公立医院加强内部控制建设研究

李小凤

【摘 要】在我国医疗体制改革的号召下，民营与外资医院迅速扩增，给公立医院带来了前所未有的市场竞争压力；与此同时，随着公立医院的改革不断深入，政府对其的资金投入和政策扶持也大大增加。因此，建立起一套完善的内部控制体系，对降低公立医院的经营风险，推进公立医院的发展都有非常重要的作用。文章从分析当前我国公立医院中普遍存在的内部控制问题入手，针对性地提出了有效的实践措施。

【关键词】公立医院；内部控制；建设

一、引言

在我国医疗体制改革的号召下，民营与外资医院迅速扩增，给公立医院带来了前所未有的市场竞争压力。在市场化经济的改革浪潮中，公立医院如何提高自身的管理问题已成为亟待解决的首要问题。与此同时，随着公立医院的改革不断深入，政府对其的资金投入和政策扶持也大大增加。因此，建立起一套完善的内部控制体系，是当前公立医院实施内部管理改革的重中之重。完善的内部控制体系，不仅能降低公立医院的经营风险，推进公立医院的进一步发展；而且能更好地解决老百姓看病难、看病贵的问题，并且能为医患关系的有效改善做贡献。但是，目前在我国公立医院的内部控制体系的建设中仍然存在着很多不容忽视的难题，严重阻碍了公立医院内部控制体系的建设和进一步完善。文章从分析当前我国公立医院中普遍存在的内部控制问题入手，针对性地提出了有效的实践措施。

二、我国公立医院内部控制建设过程中面临的困境

1.公立医院的内部控制环境较差

就目前的情况来看，我国公立医院的内部控制环境普遍较差。一般而言，内部环境包括治理机构、组织机构、权责分工、内部审计以及企业文化等方面。首先，岗位职责问题主要体现在权责分工不明确上。一些公立医院的内部管理中存在严重的一人两职或者多职的现象，权责界限模糊，制度不完善，使得内部控制的执行难以落实。而且又缺乏严格的内部控制监督机制，如此一来，一旦出现问题将无法及时解决。其次，公立医院的会计和内审人员素质也偏低，缺乏完备的用人机制。这些公立医院的会计和内审人员学历较低、职称不高，既不具备职业敏感性和专业的分析及判别能力，又没有牢固掌握内部控制知识、会计政策或相关法律法规，根本没办法满足公立医院的内部控制需求。加之医院也没有定期组织技能培训，就加剧了公立医院内部控制环境的恶化。

2.公立医院的内部控制体系缺乏科学性

尽管部分公立医院已经建立了会计控制制度，但是这一制度的建立仍然缺乏足够的连贯性及科学性。首先，在公立医院的实际工作中，普遍都是在违纪违规行为发生之后才会想办法予以堵塞或惩治。这样一来，无疑会增加公立医院的内部控制体系成本，让会计控制控制的效能不能够得以充分发挥。其次，目前我国的大部分公立医院在制定内部控制制度时，都只是为了控制或监督一些比较常规的业务，因此对于那些不经常发生的业务便失去了预期的控制监督效力。此外，公立医院目前现有的会计控制制度，比较偏重于对诸如货币资金内控之类等的具体内控活动，而往往忽略了对公立医院内部控制环境、财务风险评估以及内控执行的监督及效果评价。

3.公立医院的内部缺乏良好的控制监督机制

内部控制系统是一项涉及到公立医院对自身进行检查、规范和监督的有效活动系统。为了保障该系统的有效运行，必须形成良好的监督机制。根据内部监督，能够及时找到公立医院内部控制存在的问题，并加以改善。而当前国内大多数公立医院并没有建立起长效的内部控制监督体系。加之公立医院的内部审计制度本来也不够健全，就严重降低了内部审计和评价的有效性，最终使公立医院的内部控制监督机制名不副实、流于形式，无法达到理想的内控效果。此外，目前我国对于卫生系统的内部控制仍然没有建立起统一的标准，使得不同公立医院的内控制度往往也存在很大差异。而内控制度的制定与评价本身需要涉及的范围也很广泛，不同级别的公立医院也各具特色，因此就使得内控制度的评价难上加难。

4.缺乏健全的風险评估机制以及适当的信息交流

对作为国家事业单位的公立医院来说，对市场风险的预警与控制意识普遍偏低。很多公立医院的市场风险控制仍然停留在书面形式上，而并没有深入到医院员工的内心。进而导致了很多时候事先没有进行可行细分析，便盲目地买进大批设备设施现象的出现，而且还会因为这些设备的长期闲置而造成公立医院大量资金的不合理占用，加剧了公立医院的财务风险。此外，公立医院的信息管理系统建立不完善，无法在实际的使用过程中发挥其应有的效用，从而导致了公立医院内部各职能部门间信息交流受阻的局面。由于公立医院的管理层多由医疗技术人员组成，因此不可避免地会在医院的运营决策中出现重技术、轻管理的现象。最终导致医院内部信息交流与沟通的缺乏，使公立医院的内部控制效果受到不良影响。

三、加强公立医院内部控制建设的实践性措施

1.优化公立医院的内部控制环境

优化公立医院的内部控制环境，主要从以下三个方面进行。第一，公立医院应该更加重视内部控制，提高公立医院因内部控制所带来的良好营业能力。同时，加大公立医院文化的培养力度，在公立医院内部形成一种努力学习的氛围，优化和完善公立医院的内部控制环境。第二，提高会计和内审人员的素质，建立完备的用人机制。让包括公立医院管理者在内的全体员工都认识到完善内部控制对于公立医院的重要性。同时，公立医院必须根据自身的实际情况，建立起适合员工和公立医院发展的学习计划。要求每个岗位上的相关人员都能够熟练掌握本岗位的专业知识和技能，加强对他们的职业敏感性和分析判别能力的锻炼，进一步巩固会计和内审人员的内部控制知识及会计政策，以满足公立医院的内部控制需求。此外，还应该加强对这些人员的职业道德和法制观念的培养，通过有效的培训增强公立医院员工的职业素养，让他们树立起对工作的高度责任心，进而达到优化公立医院内部控制环境的目的。

2.建立科学、规范的公立医院内部控制体系

只有建立完善的内部控制制度，才能够真正达到公立医院的内部控制目标。具体需要做到以下几点。第一，建立科学有效的内部控制制度。不论是公立医院的院长、财务部门主管，还是财务管理人员，都要充分认识到内控制度对促进公立医院可持续发展，提升其经营效益的重要性。在制定内控制度时，必须要以公立医院的实际情况为基础，严格遵循科学、规范的原则，制定出一套具有监督和制约作用的完整的内部控制制度。并且对于公立医院经营业务的内部审核人员，也必须由实事求是、一丝不苟的人员担任。以保证内部控制制度实施过程的严肃性和有效性。第二，做好公立医院和职能部门权限的划分。公立医院需要根据自身的需要设置相应的岗位，并且根据岗位的要求来选择合适的人才。各个部门都履行自己的职责，才能够最终推动公立医院的进步与发展。而且要及时将不能相容的岗位或职务分离开来，达到相互制约、相互监督的目的，以实现有效的反腐倡廉制衡机制。第三，做好公立医院的预算控制，其预算的编制必须符合公立医院经营目标的需要。第四，对公立医院的实物资产进行有效的控制。具体说来，就是定期对公立医院的实际资产进行盘点，以确保资产的安全。同时，要限制无关人员接近公立医院的实际资产。

3.强化对公立医院内部控制的监督管理机制的建立

公立医院需要根据自身的特点做好内部控制理论的分析研究，并建立和强化内部控制监督体系，及时找到公立医院内部控制存在的问题并加以改善。第一，建立起有效地内部审计制度和评价机制。根据卫生部关于医疗机构内控制度建立的相关规定，科学合理地在公立医院的内部建立审计机构，并严格确保内审机构的独立性和权威性，以便其能有效地行使预期的监督管理权。第二，建立包括内部控制、系统审计等在内的完善的内部审计程序及报告程序，以提高公立医院内部审计工作的质量。在实际的实施过程中，还可以对公立医院的内部控制状态、水平及相关机制的效力发挥情况进行定期和突击相结合的检查及考核，防止公立医院在内部控制过程“走过场”。并通过外部评估的方式及时查找内控制度中可能存在的问题和缺陷，以促进公立医院内控制度的不断完善和发展。第三，作为内部审计人员，在内部稽核过程中必须要保证内部会计信息的真实和准确。一旦发现违规违法问题就要及时上报，充分发挥内部稽核过程降低医院经营风险的作用。而且内部审计人员还必须要将事前审核、事中复核与事后监督的各项措施和制度切实落实好，进而最大程度地避免公立医院的经济损失。

4.加强公立医院的市场风险控制，完善内部信息管理系统

在公立医院内部建立完善的市场风险评估机制，是保障内部控制制度得以顺利、有效实施的关键环节。风险评估机制的建立，有助于让公立医院的管理者及时识别出可能对医院经营构成风险的内部或外部因素，保证国有资产的保值及增值；有助于在第一时间内发现内控制度的漏洞或薄弱环节，更好地对公立医院的医疗风险进行防范和控制。具体而言，首先应该在充分分析公立医院的风险特征的基础上，预设特定的财务指标，然后科学地将其进行组合，并对每一个财务指标都设置一个警示值，最终形成一套科学、有效的市场风险预警系统。对公立医院在經营过程中面临的债权、投资和存货等风险进行实时监控，以力求及时、准确地规避市场风险。与此同时，建立完善的公立医院信息管理系统，能够方便公立医院的员工更及时、准确地了解内控制度的具体内容，让他们明确好自身的工作职责，进而更好地在内部控制活动中进行信息的获取与交换。作为公立医院，必须要针对资产管理、成本核算及收费管理等各个方面，建立起全面的信息管理系统，进而将公立医院各职能部门的数据信息都有效地进行整合并统一管理，最终为医院的内部控制提供全面而准确的会计管理信息，让管理者能够更清楚地了解公立医院的运营状况。

四、结论

综上所述，近年来，在公立医院内部建立起一套科学、规范的控制制度已经成为必然趋势。它一方面能够保证公立医院所有经营活动的正常、有序进行，增强公立医院在市场中的综合竞争力；另一方面也能够在不断提升公立医院的医疗质量及技术水平的同时，确保公立医院财产的完整性和安全性，促进其经济和社会效益的提高。与此同时，完善的内部控制体系还有助于进一步规范公立医院的财务管理制度，降低其经营风险，让公立医院在激烈的市场竞争中站稳脚跟。

参考文献：

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