浅议医院的内部控制

杨丽华

【摘 要】2014年1月1日起，我国全面实施《行政事业单位内部控制规范》（以下简称内控规范），实施好《内控规范》，对于提高单位管理水平、规范财经秩序、改进公共服务的质量和效率，建设优质卫生服务体系具有重要意义。本文从目前医院内部控制的现状出发，分析了内部控制存在的问题，提出了强化内部控制的措施。

【关键词】医院；内部控制；措施

一、医院内部控制概述

内部控制作为医院管理体系的重要组成部分，是指在医院在经济运行过程中制定的相互制约、互相牵制的内部职责分工。目的是保证医院经济活动的合法合规、资产的安全和避免浪费，从源头上预防腐败，从而提高医院的管理水平。

国家医疗卫生体制改革的不断深入对医院是巨大的挑战，医院除了承担了基本公共医疗服务之外，还要继续不断发展。这给医院的管理提出了更高的要求， 2014年1月1日起，我国全面实施《行政事业单位内部控制规范》，《内控规范》对医院的管理提出了更高的要求，因此，不断完善医院内部控制体系，对医院实行高水平的经营管理，建设优质卫生服务体系具有重要意义。在十八大的开局阶段，实施《行政事业单位内部控制规范》，建立完善的内部控制制度，把“权力关进制度的笼子里”、“用制度管权、管钱、管人”，建立健全权力运行的制约和监督体系，在当下尤为契合。因此，科学、合理、完整的设置内部控制制度和明确的岗位责任制度对于提高医院管理水平，增强医院自主经营和自负盈亏的能力及提高其社会服务水平显得尤为重要。

就公立医院而言，其属于非营利性的事业单位，其内部控制具有自身的特点，第一，医院内部控制具有广泛性，医院内部组织管理部门较多，业务活动涉及环节比较多而且复杂，因此，医院内部控制必须考虑到医院各相关经济活动的全部。第二，医院内部控制具有多重性，医院财务活动具有紧密相联系的流程，而内部控制对于各项活动的授权、执行与监督也有具體程序上的规定，要实现医院内部控制的目标，就必须按照流程展开医院内部控制工作。

二、医院内部控制体系的内容

1.内部环境控制

首先，医院根据《内控规范》的要求，制定了符合医院经济运行的一系列制度，明确了不同的管理职责和议事规则，同时，设置了纪检监督审计办公室，负责医院内部监督的工作。其次，在人力资源管理方面，对于员工的聘用、培训、辞退等制定了相关的制度，对于员工的薪酬、考核、晋升与奖惩和轮换制度都有明确的规定。

2.风险评估

风险评估的目的是及时发现医院运行中的问题，合理确定风险的应对策略，是实施内部控制的重要环节，医院风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。为此，医院的制定的一系列重大和规定也是充分考虑到来自内部、外部的各种不同风险制定的。在内部风险的识别上，医院关注的是业务流程的管理，对合同、基建、药品、物资都制定了采购、验收、付款等流程控制。

3.控制活动

医院对于运行中存在的风险也制定了相应的控制措施，设立了三重一大审批流程，合同会签制度，授权审批控制、物资、药品等的采购控制、运营分析和绩效考评控制等，在经营管理方面，医院也是按照制度的要求和各个项目的流程执行。

4.信息与沟通控制

信息与沟通是医院生存与发展的命脉，由于医院所有的是his系统，各部门按各自的工作要求对信息进行采集，基本上可以满足工作的需要，沟通包括内部与外部，内部的沟通简单的来说就是对信息利用的沟通，对部门需要的数据，要求在各管理级次、各部门、各业务环节之间沟通，准确，及时的将内部控制的相关信息传递给领导，对外部的沟通主要是与供应商、卫生管理部门等的沟通。

5.内部监督

内部监督是医院对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证，内部监督包括日常监督和专项监督，日常监督就是对医院建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查，专项监督是对医院的某一方面或某几方面有针对性的监督检查，专项监督是日常监督的补充，目前，医院的内部监督机制主要依靠内部审计机构来完成。

三、医院内部控制存在的问题

1.内部环境方面

（1）对内部控制的认识不足。医院的领导大部分从事的是医疗工作，对财务工作不够重视，管理者只重视医疗、教研事业发展，轻医院财务经营管理，只重视业务指标和经济指标的考核，对内部控制认识不到位，认为内部控制是财务部门的事，只要按医院制定的规章制度办事就错不了.况且，内部控制也产生不了直接经济价值，错误的认为医院内部控制是财务会计的工作，只要明晰了各自的职责，做好了会计工作，内部控制工作自然就好了。忽视了内部控制是医院各业务在经济运行过程中各环节、各开展相互制约、相互监督而又互相配合的一种工作机制。对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。

（2）人力资源政策不完备，对职工的培训、聘用等没有详细的、长远的规划，对职工的薪酬、考核、晋升与奖惩没有明确的约束、激励机制，不利于提高职工的工作积极性。

2.风险评估方面

目前，医院面临着内部控制风险评估不足，缺乏有效的风险管理体制。如在基建项目中，虽然都规范的采用了公开招标的方式，简单的认为只要招标符合了程序就符合了规定。缺乏的工程建设过程的监督，对工程物质的监督。

3.内部控制活动方面

医院根据卫生部的指导性规定，逐步建立本单位的内部控制制度，但是医院的内部控制系统尚处于摸着石头过河的阶段，缺少科学性和连贯性，可操作性差，内控系统和程序尚不完善、不全面，缺乏制度在执行，监督中的约束、激励举措。缺乏统一规范的考评标准和体系、检查监督和评价都流于形式。未形成自上而下的分层责任落实机制。如大型医疗设备的购置等，没有经过充分的调研，论证就盲目购买，这样可导致购置的设备使用效率低下，甚至浪费和闲置，造成资源的浪费，资金的占用，导致医院经营成本效率低下。

4.内部监控方面

有的医院在设立医院内部审计部门时，未充分考虑内审部门的相对独立性，把内审部门归属财务部门的下属部门，这样的设置直接影响了内部审计部门的独立性和权威性，使内部审计机构很难对经济运行的有效性进行监督和评价，并且评价建议很难落到实处，有些医院因为人员缺乏，认为内部审计工作只要懂财务就可以做审计工作，使得审计人员专业胜任能力不强，再加之出去学习、培训的机会少，导致缺乏对内部审计工作的全面认识，不能有效推动审计监督的深入性，给内部控制制度的建立和实行增加了一定的难度；另一方面，由于墨守成规，习惯按部就班的工作，缺乏创新意识，对内部控制系统中显现的新情况和新问题没有及时做出补充和调整，缺乏科学的管理控制方法，也给实行内部控制带来了影响。

5.信息与沟通方面

目前，医院的信息化建设还处于起步阶段，信息化只限于各部门的自身日常业务，缺乏纵向的挖掘，不利于医院应用信息化手段与各项工作紧密的联系，不能实现信息共享，从而导致业务环节之间的信息，各部门之间的信息得不到了有效的传递，影响了信息的及时沟通。

四、完善医院内部控制的建议

1.转变观念，从上到下提高对内部控制的认识

医院内部控制制度的目的在于帮助医院实现其各种目标，医院负责人是单位经营管理的第一责任人，同时也是内部控制的主要责任人，管理者不仅要对内部控制的设计及执行承担责任，而且还要的内部控制设计是否恰当、执行在否规范、监督是否有效承担责任。医院负责人在医院内部控制体系中居主导地位。对本单位内部控制制度的合理性、有效性，应负主要责任。加大医院管理层宣传培训力度，增强内部控制意识，建立全面、合理的组织结构框架，明确相互责任，使各個部门和岗位各负其责、相互制约。在横向上做到各部门既相对独立，又相互牵制，在纵向上做到精简办事程序，明确工作目标；确保将内控制度、控制措施、控制责任层层落实至各级单位、各个岗位、各个员工，由落实责任转变为全员参与管理。 使每个员工能全面了解内部控制是医院科学管理的重要保证。

2.完善医院内部控制制度，抓好内控规范实施的责任追究制度

实践证明得控则强、失控则弱、无控则乱。衡量医院管理水平高低的因素之一就是是否有一套完善的内部控制和监督体系。有了内部控制管理的流程还是远远不够的，强化内部控制的监督职能以及完善的责任追究制度才是保证内部控制制度落到实处的重要手段。为此，医院内部控制应采取用制度做到事前的预警，事中的监管、事后的评价和跟踪反馈等多种约束监督手段，采取日常监督与专项监督并存的格局。通过合理分工，加强对内部控制的了解、检查与监督、加强各部门间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力。为保证内部控制的有效执行，就必须建立合理的责任追究制度。详细的内部控制责任追究制度是医院经济活动有序、健康运行的有力支撑，也是医院通过管理水平，防范腐败和舞弊的有力保证。

3.加强全面预算管理控制，严格预算的执行控制

医院预算是对一年的财务管理的安排，是医院以定量的方式展现年度计划，预算与医院的战略规划、年度计划密不可分的。预算是内部控制的重要组成部分之一，首先，加强预算编制的科学性、合理性。预算的编制是建立在一系列的假设之上，这就要求编制时时刻关注假设的合理性，结合各科室或职能部门的个自工作特点以及业务要求，采用不同的预算编制方法，提高预算的准确性。其次，加大预算执行的事中控制，关键是对过程的控制。严格按照预算控制数来过了，过程的控制不是对发生的所以业务的控制，而是要抓住关键控制点，是对重点预算项目的控制，这样才能做到事前有分析，事中有监督。最后，完善的内部控制制度是刚性控制与柔性控制的有机结合，医院内部控制是业务需求与财务预算的有机结合，通过将医院总预算分解至个科室，不仅可以发现医院新的经济增长点，而且也能明确医院经营管理中存在的问题和风险，这就要求医院一定要做好预算的考核工作，对个科室、职能部门的预算完成情况有检查、有考核、有评价。

4.科学合理地设立内审机构，使其保持必要的独立性和权威性

内部审计作为内部控制的重要组成部分之一，通常医院的内部审计也是内控的执行、监督、评价部门，这就决定了作为内部审计首先，要具备良好的专业胜任能力和优秀的职业道德素养，不断提升自我业务能力是保证内部审计工作顺利开展的有效支撑。在此基础上，同时要求内部审计要对医院经济活动的过程和结果要有独立行使的权利，要对过程的有效性进行监督，对结果的合理、合规性进行评价，从静态上讲，内部审计是医院内部控制防范和管控的重要组成部分，具体体现在内部审计是为医院各项内部管理制度以及落实情况所必须的。不可或缺的手段。从动态上讲，医院制定个各项制度、实施措施和执行程序都是需要内部审计来进行约束和规范的，这也要求医院必须高度重视内部审计工作，不断提高审计工作的权威性是确保医院经济活动合法合规，医院资产安全和避免浪费的重要保证。是全面提高医院管理水平，有效预防腐败的抓手。

综上所述，在当前医院管理水平日趋规范和完善的今天，建立一套完善的医院内部控制体系对医院的经济效益的提升、管理水平的提高及竞争能力的增强具有重要意义。

参考文献：

[1]张云平.加强医院内部控制的探讨.金融经济，2013年22期.

[2]李艳秀.新形势下公立医院内部控制制度建设探讨.财经界，2013年03期.

[3]陈晔.新医院会计制度下如何加强医院内部控制.中国外资，2013年18期.