浅析环境会计的构建

张骞予

[摘 要]在世界经济高速发展的过程中，自然资源遭到超限度的开采，严重地破坏了生态环境平衡。人类生存面临着巨大威胁，因此生存环境问题作为跨越国界的一个国际性问题，越来越被人们所关注。环境会计就是在这种环境资源恶化、自然资源日趋枯竭，由此而引发的一场保护环境、保护我们人类共有的地球运动的环境下产生的，同时这项运动又在智力环境和保护环境的行动中得以发展。环境会计师以传统会计的基本理论和基本方法为基础，以货币、实物、数量等单位或者文字的形式进行计量，以有关的环境法律、法规为依据，应用专门的方法，研究经济社会发展与环境之间的关系，核算和监督企业生产经营过程中的环境污染与治理，开发与利用的成本费用和收益，评估环境业绩，为经营决策者和财务报告的阅读者提供环境信息的一种管理活动。

[关键词]环境会计；核算；监督

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.02.091

1 环境会计目标

会计目标是会计理论体系的基础，整个会计理论和会计实务都是建立在会计目标的基础之上。会计目标主要明确为什么要提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些会计信息等问题。环境会计总目标是改善社会资源环境，提高社会总体效益。具体目标是通过对环境成本会计、社会环境会计和环境财务会计的进一步系统研究和实践，提供有关会计活动中的环境信息，评价生态资源的质量和污染状态，把因环境问题所造成的经济损失和威胁人类生存的危害性的信息，通过环境会计报告传递给会计报表及财务报告的广大使用者和阅读者，使人们关注人类生存环境、社会发展环境与自然资源、社会资源等问题，重视生态环境，在开发和利用自然资源中，遵循物质循环规律，实现经济效益、生态效益和社会效益的最优化，同时也激发全社会的环境保护意识，树立超前强化的环保理念，为治理环境污染献计献策。

2 环境会计假设

环境会计假设是在《会计准则》规定的会计假设的基础上，进一步对环境和会计之间的关系所作出的合乎情理的判断。环境会计假设在目前会计理论学术界有诸多观点和提法，本文比较倾向于会计主体、可持续发展和多重计量三项会计假设观点。

环境会计主体的假设。环境会计主体的假设界定了独立核算企业的空间和范围必须是在自然资源不枯竭、生态环境不被破坏的前提下的经营活动的主体。也就是说，要求企业核算和监督的不仅是企业自身的经济活动以及区分企业与其他经营联营单位和投资人投资的经济活动，还要核算和监督企业在环保环境下，生产的环境产品所带给企业损益以及企业所承担的环境责任。

环境会计可持续发展假设。环境会计可持续发展假设要求企业是在经营可持续发展、社会可持续发展和自然环境可持续发展三方面的协调统一基础上的持续经营，而并不是企业在追求经济效益最大化时，以牺牲环境资源为代价，忽视社会效益和威胁人类生存的空间。

环境会计多重计量假设。环境资源和企业生产活动经营息息相关，但是环境资源的效用性、稀缺性、可替代性和非货币交易性决定了环境会计计量假设是多重计量。主要是在核算和监督企业生产经济活动中许多耗用的经济资源、环境资源无法用货币确认和计量，因而，要求企业运用管理学科、自然学科和经济学的理论与方法进行确认。环境资源的效用价值是导入并运用资金时间价值的概念，结合资源项目投资的决策动态评价指标（净现值法、现值指数法、净现值率法等）进行确定和计量；环境资源的稀缺性可以利用经济数学中的边际成本、边际利润的理论，运用运筹学数学建模的方法，建立利润最大和成本最低的目标函数以及一组影响目标函数的约束条件来确定并计量环境资源的价值；环境资源可替代性和非货币交易性决定了环境资源价值可以采用高斯消元法——矩阵进行确定和计量。如，有限的土地资源、矿产资源、石油资源、水资源、森林资源、生态资源等。

3 环境会计核算原则

由于环境会计所披露会计信息内容的特殊性，因而环境会计在遵循《会计企业准则》中所规定的会计一般原则外，还应明确自己特有的原则，主要包括五个方面：①独特性原则。所谓环境会计独特性主要表现在其基本功能上，就是它不仅核算和监督企业生产经营活动，同时它还要记录环境对企业生产的影响和企业生产活动对环境影响而付出的代价中所追加的成本。并要求在企业财务报告中，采用附注形式如实披露企业环境状况问题，使投资者更明确的选择投资对象。②社会性原则。环境会计要求企业在追求经济效益的同时还要注重社会效益。在企业持续经营的过程中，注重环境资源的开发和利用，降低环境污染，减少环境风险，努力营造良好的生产环境和生活环境，并积极承担社会责任成本。③计量多样性原则。会计报告的使用者和阅读者要求环境会计提供的会计信息要涵盖企业经济效益、社会效益和环保效益方面的情况，环境会计在进行核算中，仅采用货币计量单位不能满足会计信息使用者的要求，无法全面揭示企业相关方面的信息，尤其是现代管理要求的环境信息。所以环境会计的计量多样性原则，允许在会计核算时，根据实际要求，在计价方法和计量单位方面采用多种方法，以满足不同使用者的需要。④政策性原则。环境会计在进行核算和监督时，必须严格执行国家颁布的有关环保政策和法规，以及相关会计制度和规定，处理好会计活动与环境的关系。⑤披露性原则。环境会计所公布的会计报告中的会计信息，必须真实、准确、全面揭示企业活动对环境污染程度和治理保护资金营运信息。

4 环境会计要素确认和计量

环境会计要素要围绕和满足环境会计报告所披露的环境信息的需要来设立。联合國国际会计专家工作组对微观环境会计信息披露提出三方面的要求：一是企业为减少和防止或者治理污染以及恢复环境而发生的成本费用支出；二是因污染环境而支付的费用；三是因污染而发生的社会成本和应承担的社会责任而付出的代价。由此本文认为构成环境会计的会计要素应为环境资产、环境成本费用、环境负债和环境收益。

环境会计计量以货币为主多种计量，可采用指标评价法、线性代数法、线性规划法以及建立模型法等为环境会计计量方法，甚至可以采用文字进行说明。

5 环境会计的核算

环境会计要素是环境会计核算和监督的内容，即环境会计研究对象。针对环境会计要素所确定的经济业务内容，环境会计核算从两方面入手进行操作，一是开设会计科目、设置账户，二是账务处理。在传统会计核算方法的基础上，环境会计在环境资产类账户中增设“退耗资产”、“自然资产”、“资源摊销”等会计科目；在环境成本费用类账户中增设“环境治理费用”、“环境预防费用”、“环境损害费用”、“环境保护费用”、“环境补偿费用”、“环境发展费用”、“社会责任成本”、“环境破坏罚款支出”等会计科目。

环境会计经济业务处理方法是：①当企业依法取得自然资产时，借记“自然资产”科目；贷记“银行存款”科目。②当企业因环保使用的固定资产计提折旧时，借记“环境预防费用”、“环境治理费用”科目；贷记“累计折旧”科目。③当分期摊销环境预防费用、环境治理费用时，借记“环境预防费用”、“环境治理费用”科目；贷记“待摊费用”。④当费用发生计入当期损益时，借记“环境预防费用”、“环境治理费用”科目；贷记“银行存款”科目。⑤企业为治理环境向银行借款时，借记“银行存款”科目；贷记“环保借款”科目。⑥当企业应付将来发展与未来环境损害有关并可以合理计量的费用时，借记“环境损害费用”科目；贷记“应付环境损害费用”科目。⑦按规定企业应缴纳社会环保资金，承担社会环保责任时，借记“银行存款”科目；贷记“应付环保专项基金”科目。⑧当企业收到上级部门设立的智力环境奖励资金和处置“三废”取得的收入时，借记“银行存款”科目，贷记“环境收益”科目。

6 环境会计报告及披露

环境会计报告的编制，在传统会计报告的基础上，先增添有关环境会计要素的资料，然后在会计报表的附表中用文字或者数字进行说明，为会计报告的使用者和阅读者提供和披露企业生产经营活动造成的环境污染情况的信息、企业采取的环保措施中，企业现金流出量与现金流入量匹配的情况的信息以及企业治理环境的远期目标方面的环境信息，以满足社会各方的需要。

随着社会经济的发展，环境与会计的关系更加密切，建立和完善环境会计理论和方法，构建一个合理的环境会计模式，是当今和未来会计学科领域所研究的重要课题之一。

参考文献：

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[2]谈香如.浅议环境会计的确认[J].经济师，2013（12）.

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