浅议我国军工科研单位内部控制

柳海英

[摘要]军工科研单位作为我国事业单位的一个组成部分，在国家国防建设方面处于重要地位，其财务管理的有效性显得尤为重要。自2014年1月1日起施行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，给企业建立健全内部控制提供了制度规范，为企业成功实施内部控制提供了有效的依据。军工科研单位在现代化管理水平下，进一步健全内控制度，不但可以确保科研目标的实现，还可以提高单位内部管理水平，为国防事业作出更大贡献。

[关键词]军工企业；科研经费；内部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550108

为了防止财务活动所造成的收益偏离和蒙受损失所带来的不良后果，有效控制各种因不可控制因素所引起的财务风险，避免不必要的财务纠纷，军工科研单位在内部财务控制上更加趋于严格。为了合理保障单位科研经济活动的高效运行、保护国有资产的安全性和完整性、确保贯彻和执行国家相关的财经法律法规、保证会计资料和其他有关财务数据的真实性和可靠性，在单位内部建立或实施的一系列相互联系、相互制约的方法、程序和行为准则来规范单位财务管理，形成有效的管理制度文件，责任到人，落实到位。

1军工科研单位内部控制现状分析

通过内部运行情况来看，我国军工科研单位的内部财务控制还不够健全，不够完善，特别在科研资金管理、内部审计监督、预算控制等环节会有系统性的弊病，整个财务控制显得比较薄弱。

11重科研，轻管理

一些军工科研单位在现代化进程中建立了一套自己内部的财务控制运行机制，但是为了企业使命的有效担当，在财务管理上稍有疏忽，只是对单位的科研成果比较重视，一切都得听从于科研成果的研究进展，而忽略了企业管理的作用，忽视了企业管理的存在，特别在内部财务控制上更加灵活于科研生产，让步于科研进展，听从于科研需求，使得内部控制系统失去了它应有的效果。

12管理混乱

有一些军工科研单位至今还没有建立内部控制运行机制，也没有严格的资金授权审批制度，比较随意，使用自如，对领导的资金审批权限以及资金分发流程，资金管理职责不够明确，给会计人员的可操作和不可控制留下很大的余地。随意性和盲目性彰显，管理松散导致内部控制无法建立。

13内部控制趋于形式化

内部控制重在审计，但是有些军工科研单位并没有设置独立的内部审计机构，内部审计更加形式化；或者是设置了内部审计机构但是审计人员还是财务人员兼职，审计又流于形式，并不能充分发挥审计的稽查、评价与信息反馈的基本职能。形式化将使得企业财务运行处于比较高的风险状态中。

14资产管理难上加难

我国的军工科研单位以科研项目为导向，为了企业或者国家的经济发展考虑，科研单位通常利用科研成果进行再投资。因为没有制定完善的转让、使用、回报等政策和比较完善的对外投资管理制度，单位缺乏成熟的立项、评估、决策、实施、审批及处置等管理控制体系，使得军工科研单位对科研成果的对外投资大多失去控制，国有资产流失严重。

15考核监督不到位

虽然我们的企业在军工科研方面所使用的经费都有标准的预算编制，但是在实际执行过程中，存在预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况，没有建立预算的跟踪、分析和评价制度。加上考核机制不够健全，是目前军工科研单位内部财务管理控制体系中较薄弱的环节。

2完善军工科研单位财务内部控制体系

健全的内部财务控制是军工科研单位贯彻执行国家财经法律法规的重要手段；是实现单位组织管理高效化、专业化、规范化和科学化的基本条件；它既可以有效地确保科研目标的实现，又可以保护国有资产的完整性、防止经济犯罪行为的发生。内部财务控制是一项综合性很强的管理活动，在任何一个军工科研单位中都处于不可替代的重要位置，无论是为了提高单位自身的管理水平，还是为了适应外部的激烈竞争，都迫切需要军工科研单位建立和完善内部财务控制体系。

21重机制，重流程

针对军工科研单位的特殊业务流程，分析并确定各个环节内部控制应该从哪些角度去做，从哪几个方面去控制，设计出内部财务控制体系的流程。例如，发展战略以和谐为中心、财务管理以资金管理为中心、科研生产以创新为中心、成本管理以环节控制为中心、基本建设管理以预算为中心等。而这个流程的设计及其有效执行，必须要以正确合理的计划和预算为基础。

22重预算，严把关

預算是军工科研单位本年度内要完成的事业计划和科研任务的货币表现，是研究所日常组织收入可控制支出的依据。以国际先进母本为参照，结合工作特点推进全面预算体系，强化预算的管理。实行预算定员、定额管理，无论是人员经费还是一般公用经费均按定员、定额来测算，对专项经费实行滚动预算。

23重技术，重人才

目前，会计电算化在研究所已基本实现，这就对信息的安全性提出了更高的、更严格的要求。应该从一般控制和应用控制上进行控制管理，一般控制是对会计电算系统构成及环境实施的控制。应用控制是为保证会计电算系统记录、处理和报告而对输入、处理和输出过程的具体控制。

财务人员能否通过后续学习，补充和更新专业知识，彻底转变重核算、轻管理的观念，深入科研实践，准确把握科研发展与财务管理之间的内在联系。财务人员要有市场意识，只有财务人员的意识与市场发展保持同步，才有可能提供各项创新服务。其次，财务人员除应具备较扎实的专业知识之外，还要熟悉国家法律，对社会环境有一定的观察和预测能力，必须具有较强的管理能力。

24加强审计，加强监督

内部审计是内部财务控制的一种特殊形式，是对财务控制程序与方法实施情况进行监督的重要手段。军工科研单位应该按规定设立由法人直接领导的独立内部审计机构，建立一支业务精湛、作风过硬的内审队伍，进行会计控制及其他审计业务。有效实施内部审计是单位财务内部控制的重要手段，要对内控执行情况进行定期检查，监督单位各项规定的执行情况、执行效果，及时进行反馈，及时地为研究所管理决策提供正确的经济信息，帮助单位更有效地实现预期控制目标。

3建立与完善军工科研单位内部控制

31要强化责任人的内控意识

内控意识不是自然形成的，而是由《会计法》、《行政事业单位内部控制规范》和各主管部门内部控制规范等相关法律法规来约束的。例如，财务报告要由单位负责人签字，如果财务数据存在舞弊或不实，则单位负责人要承担相应的法律责任。

32建立与完善内部控制体系

要充分发挥会计、审计部门的核心作用。会计部门是承担军工科研单位内部控制任务的主要部门，军工科研单位所有资金都要通过会计部门进行收支，因此如何保证军工科研单位所有资金的收付全部按照财务会计制度进行，则成为了内部控制体系建设的首要任务。内部控制制度在执行过程中，不可避免地会发生各种疏漏或新生事项，因此内部审计部门可以结合本单位的特点保证财务会计制度和各项内控制度的有效运行，对军工科研单位内部控制制度的执行情况进行有效的监督和考核。

33提高内控人员的素质和能力

会计、审计及相关人员在贯彻执行内部控制中承担着十分重要的作用，因此对会计和审计人员素质的要求也在不断提高。首先，要求从业人员要有从业资格，以保证从业人员都受过专业培训，具备认真贯彻执行《会计法》等相关法律法规的基础。其次，要不断加强对会计、审计人员业务和职业道德方面的培训，要求会计人员参加继续教育，以提高会计人员的执业能力。

参考文献：

[1]赵保卿内部财务控制设计——审计与内部财务控制系列[M].上海：复旦大学出版社，2005

[2]宋贵齐构建军工科研事业单位财务预警体系探讨[J].管理科学，2009（3）.