风险评估在企业采购业务中的应用

冯宽

【摘 要】 采购是企业生产经营的重要环节，采购成本的高低直接影响着企业经营成果的大小。随着现代信息化和管理理念的不断发展，采购业务领域又出现了许多新的内控问题。这些变化对企业采购业务的内部控制提出了更高的要求。文章以WZ林化股份公司为例，从采购业务的流程中识别出其可能存在的风险，应用层次分析法对公司采购业务内部控制进行风险分析，根据计算结果确定各项风险因素对于物资采购业务流程内部控制的相对重要程度，为企业进行物资采购业务内部控制的风险防范指明方向，同时也为完善物资采购业务内部控制提供着手点与切入点，以期能够对有关企业完善采购内部控制有所帮助。

【关键词】 采购业务； 风险评估； 层次分析法

中图分类号：F235.99 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）12-0057-04

采购作为企业生产经营活动的起点，在企业日常经营活动中的作用非常重要，它直接影响着企业的最终利润。开源节流是企业实现利润最大化的两大法宝，在保证质量的前提下，采购成本的下降也就成为现时企业获取利润的重要来源；现代企业之间的竞争已成为整个供应链上的竞争，在这种环境下采购环节容易出现贪污受贿等违法现象。这既透露出企业内部控制方面的薄弱，又说明在内部控制中对采购环节的加强已成为现代企业的重要课题。

本文以WZ林化股份公司的采购业务为例，对该企业采购业务内部控制存在的各种问题进行风险评估，力求从诸多问题中找出重要影响因素，为该企业健全内部控制体系提供改进方向。本文的分析研究对于类似企业建立及完善内部控制制度有一定的借鉴意义。

每个企业都会存在各种各样的风险，只要企业持续经营，那么该企业就一定会面临风险。对WZ林化公司来说，公司可以成立有关采购业务的风险评估小组，健全采购业务风险评估体系。风险评估小组的成员除了管理层以外，还应包括财务部、内部审计部、物流部、采购科、原料科等部门负责人，必要时可以外聘技术专家参与风险评估。风险评估体系主要包括目标设定、风险识别、风险分析及风险应对四个方面，完善采购业务的风险评估就从这四个方面展开。

一、采购业务目标设定

目标设立是企业进行风险评估的起点，是下一步风险识别、风险分析及风险应对的前提步骤。根据WZ林化公司的生产经营特点，公司设置了以下采购业务内部控制目标。（1）经营目标：对物资采购的业务流程进行规范，加大对采购成本的控制，使公司采购业务能够高效率地运行，确保物资的采购能满足公司生产经营计划的需要；（2）财务报告目标：提高采购业务相关会计信息的真实性、及时性和准确性，防止工作失误的发生；（3）合法合规目标：保证公司的采购业务符合国家相关法律法规的规定；（4）资产安全目标：防止采购业务相关人员违法乱纪、舞弊、侵吞公司资产等不法行为，以确保公司资产的安全。

二、采购业务风险识别

风险识别是充分识别影响WZ林化公司目标实现的潜在危险因素。公司在进行风险识别的时候，可以采取流程图分析法、财务报表分析法、现场调查法、问卷调查法以及专家意见法等；尤其要汲取本公司过去及本行业其他企业的经验教训，特别关注频发、高危性的风险因素。以下就物资采购的业务流程，列示其主要风险，为公司进行风险识别提供参考依据。

WZ林化股份公司物资采购的基本流程为：提出需求计划→编制年度采购计划→总经理办公会审批→预算报批→编制采购实施方案→确定供应商→签订合同→下达采购订单→验收入库→付款。公司应该关注的风险如表1所示。

三、采购业务风险分析

根据《企业内部控制基本规范》第三章第二十四条规定，企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对所识别的风险进行分析和排序，确定需重点关注与优先控制的风险。

在这里采用层次分析法进行风险分析，层次分析法是能对一些比较复杂、模糊的问题作出决策的简易方法，是一种定性和定量相结合的分析方法，适用于一些难以完全用定量分析进行的问题。它的基本思想是能够把人们所作出决策的思维过程与主观判断进行数学化。该方法的基本原理为：首先，将研究对象划分成不同的层次，通过对每一个层次中各因素的相对重要性而作出判断（同一层次的各要素按上一层要素作为准则来进行两两判断并同时比较其重要性）；经过特定的数学公式转换，计算出各个层次因素的权重大小；最后根据各因素权重大小来对该层次中各因素对于上一层次的重要性进行排序，或者按照权重的最大原则来挑选出最优方案。

（一）层次分析法的基本步骤

1.建立层次结构的模型，确定层次结构的类型。

2.应用两两比较法来构造判断矩阵。判断矩阵元素的标准如表2所示，构造出的判断矩阵如表3所示。

3.判断出矩阵的最大特征根（λmax）与特征向量。

（1）计算矩阵各行各元素的乘积Mi，

（2）计算Mi的n次方根Wi，其中Wi=。

（3）对向量Wi=（W1，W2，…，Wn）T

（4）计算出矩阵的最大特征根λmax，

（5）检验矩阵的一致性。1）由于λ连续依赖于aij，则λ比n大得越多，矩阵的不一致性就越严重。用最大特征值相对应的特征向量作为被比较因素对其上层某因素影响程度的权向量，其不一致程度越大，所引起的判断误差就越大。故使用λ-n数值的大小来进行衡量矩阵的不一致程度。为检验矩阵的一致性，定义一致性指标CI=（λmax-n）/（n-1），其中CI=0，则有完全的一致性；若CI接近于0，则有满意的一致性；CI越大，不一致就越严重。2）为衡量CI的大小，则引入随机一致性指标RI，随机一致性指标如表4所示。3）定义一致性比率CR=CI/RI，若一致性比率CR<0.1时，认为矩阵的不一致程度在容许范围之内，并具有满意的一致性，即通过了一致性检验，这时可以用归一化特征向量作为权向量；否则就需要进行重新调整矩阵。

本文采用层次分析法进行评价采购业务流程的内部控制风险情况，即根据计算出来的各采购业务内部控制风险因素的权重大小进行排序，确定各项风险因素对于采购业务流程内部控制的相对重要程度，为企业进行采购业务内部控制的风险防范指明方向，同时也为本公司完善采购业务内部控制提供着手点与切入点。下面就物资采购业务进行风险分析。

（二）对物资采购业务的风险分析

运用德尔菲法，聘请8位物流专家（其中学术专家及企业专家各4人），结合WZ林化公司的实际情况，根据表2的判断矩阵元素的标度方法，将采购业务内部控制的各个风险因素进行两两相比较并进行打分，对表1物资采购业务环节的6个主要风险进行两两相比较并进行打分，经过三轮打分以后，最终得出统一的赋值结果如表5所示。

前文基于企业的物资采购业务流程，并相继识别出了请购与审批（A1）、供应商管理（A2）、采购价格控制（A3）、采购合同管理（A4）、验收工作（A5）、付款结算（A6）这六个物资采购内部控制的风险因素。然而，由于企业的资源是有限的，加上内部控制的成本效益原则，所以实际上无法也不可能做到对企业所有业务的内部控制风险因素都进行控制与防范，对于物资采购业务也是如此。因此，企业具体在对物资采购业务流程的内部控制风险进行评价时，需要把有限的资源投放到更加重要的内部控制风险因素之上，通过分析，对其中比较重要的内部控制风险因素进行重点防范，从而实现控制采购业务流程的整体内部控制风险。

层次分析法可以把人们作出决策的思维过程与主观判断进行数学化，在通过特定的数学转换后，计算出各个因素对于其上一层次中目标的权重大小。

本文运用Excel进行层次分析法的数据处理，得到的实证检验结果如表6所示，得到的物资采购业务内部控制风险因素权重结果如表7所示。

由表6可知，矩阵的最大特征根λmax为6.2186，一致性指标CI=（λmax-n）/（n-1）=（6.2186-6）/（6-1）=0.0437。通过查阅可知，当n=6时，随机一致性指标RI=1.24，一致性比率CR=CI/RI=0.0437/1.24=0.0353。因此，一致性比率CR<0.1，说明本文应用层次分析法所构造的矩阵具有满意的一致性，即通过了一致性检验。

由表7可知，根据上述各风险因素权重的大小，对这六个物资采购业务内部控制风险因素进行排序，以判断各风险因素对于物资采购业务内部控制的重要程度（从大到小）：采购价格控制（A3）、验收工作（A5）、供应商管理（A2）、付款结算（A6）、请购与审批（A1）、采购合同管理（A4）。

四、采购业务风险应对

根据各风险因素权重的大小可以知道：

1.在WZ林化公司的物资采购业务当中，采购价格控制是物资采购业务内部控制中最重要的风险因素，它需要该企业在进行内部控制时投入最多的关注。因为物资采购价格会直接影响企业的生产成本，而成本又直接影响到公司的销售及经营利润；如果企业的产品成本过高，则会严重影响企业生产经营计划的实现。所以公司应当对采购价格控制这一内部控制风险因素进行重点的控制和防范。

2.验收工作是第二重要的风险因素，需要WZ林化公司投入较大的关注。因为验收工作会影响物资采购数量的真实数量和质量，这些对公司的生产成本也影响很大。所以公司在进行采购业务内部控制时，也要重点防范验收工作这一风险因素。

3.供应商管理是第三重要的风险因素，同样也需要WZ林化公司的重点关注。如果企业的供应商管理不当，除了产品质量没保证外，也会对物资的价格带来很大的影响，同样最终会影响公司的生产经营。因此，该公司在进行采购业务内部控制的时候，还需要重点防范供应商管理这一风险因素。

WZ林化公司在风险分析的基础上，可以结合风险产生的成因、本公司整体风险的承受能力等，依据图1的方法来选择具体的风险应对策略。

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