对我国无形资产减值会计问题的思考

李惠

（盘锦市妇女儿童医院，辽宁 盘锦 124000）

对我国无形资产减值会计问题的思考

李惠

（盘锦市妇女儿童医院，辽宁 盘锦 124000）

目前我国无形资产减值会计运用中存在着一些问题，借鉴国际经验，结合我国实际，提出了改善我国无形资产减值会计的建议。面对无形资产减值会计的特殊性，建立一个科学、规范、完整的无形资产减值会计核算体系是我国会计发展中十分紧迫的任务。本文对无形资产减值会计核算进行了概述，对减值损失的确认计量等处理手段进行了分析；总结了目前我国无形资产减值会计运用中存在的问题，并且针对这些问题提出了改善我国无形资产减值会计的相应解决方法和改进建议。［关键词］无形资产；资产减值；确认；计量

随着我国经济体制改革的不断深入，具有中国特色的社会主义市场经济体制逐步形成，并不断走向完善。市场经济的特点是竞争，在科学技术飞速发展的今天，科学技术在企业经营管理中，正在发挥日益重要的作用，科学技术的竞争成为企业竞争的重要手段，甚至已居于根本性地位。据统计，1995年美国很多企业无形资产的比例已高达50%~60%，目前仍呈上升趋势。因此无形资产在企业中的地位越来越突出，对企业的生产、经营及其成果都具有重要的影响，在这种情况下，对无形资产核算的准确与否直接影响到会计信息的可靠性、相关性和有用性。

1 无形资产减值会计概述

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。则无形资产减值就是指无形资产的可收回金额低于其账面价值。无形资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该无形资产现有的账面价值，在会计上对无形资产的减值情况进行确认、计量和披露。无形资产的实际价值与其他资产的实际价值相比更容易发生变动，尤其是不利的变动，即贬值。为了使会计信息能提供真实有用的信息，对于价值易发生变动的无形资产，企业应及时测试无形资产的价值，及时对其账面价值进行调整，使其反映资产的实际价值。本文中的资产除了特别规定外,包括单项资产和资产组。资产组,是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组组合,是指由若干个资产组组成的最小资产组组合,包括资产组或者资产组组合等。如包含商誉的资产组或者资产组组合。

2 我国无形资产减值会计存在的问题

计提无形资产减值准备的关键是确定无形资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要无形资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认无形资产的可收回金额有较大的难度。主要是无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。

在我国，无形资产减值准备在许多上市公司已成为盈余管理的重要工具，企业利用它任意地进行利润操纵的现象屡见不鲜。这种利润操纵的方法是我国许多公司普遍运用的盈余管理手段，尽管它的性质没有虚构交易事项恶劣，但在一定程度上也妨碍投资者做出正确的决策，并影响上市公司退市机制实施的公平性。

目前我国对无形资产信息的披露还很不充分，存在诸多弊端，在一定程度上误导了会计信息使用者，使会计信息有用性日益降低，不能适应知识经济发展的要求。现行财务报告模式与工业经济相适应，主要围绕有形资产来设计和运作。在资产负债表中，无形资产排在流动资产、固定资产等项目之后，而且对一些前瞻性、不确定性的信息，则依据一些根深蒂固的，如历史成本原则、实现原则和可靠性原则等将其排斥在财务报告之外。报表信息使用者利用这些不充分信息做出的决策，可能偏离实际情况，不利于经济的健康发展，也增加了信息使用者所面临的风险。

3 我国无形资产减值会计存在问题的解决对策

3.1 借鉴国际会计准则

此次颁布的新会计准则就体现了与国际会计准则的接轨，然而我们在借鉴国际会计准则解决技术层面的同时，还应当结合我国的国情，考虑我国的资产管理条例，在尚未正式引入现金产出单元（CGU）概念前，重新审视各项减值准备的计提要求。对于没有现成出售价格可供参考又不能直接产生现金流的资产不计提减值准备。当这些资产实际已发生减值时可通过缩短折旧和摊销年限的方式反映这类资产的价值损失，也是解决当前随意计提减值准备的一种途径。

3.2 完善信息披露制度

由于现行财务报告对无形资产信息的披露存在诸多弊端，在一定程度上误导了会计信息使用者，使会计信息有用性日益降低。为了提高会计报告的有用性，必须对无形资产的信息披露体系进行完善，以适应知识经济环境下现代企业对无形资产进行管理的要求。财务会计发展的动力主要来自两个方面：一是社会经济环境的变化；二是会计信息使用者信息需求的变化。前者要求财务会计不断将新的变化了的经济业务反映出来；后者则要求财务会计努力满足信息使用者不断变化的信息需要，以提高会计信息在经济决策中的作用，保持其旺盛的生命力。长期以来，上述两个方面的变化交织在一起，推动着财务会计的不断发展。在知识经济时代，信息使用者需求的变化要求必须对现行财务报告进行改革。

3.3 抑制利用无形资产减值为手段的利润操作

企业运用资产减值作为手段进行“盈余管理”以及用会计报表粉饰的内在动因主要来自于外界对其经营业绩的考评要求。然而长期以来，成本效应在很大程度上决定着企业的成功。因此，企业对财务信息，特别是成本信息的需求是第一位的，也是唯一的。然而，近20年来，竞争的基础已从20世纪80年代的成本和质量、90年代初的成本、质量和规范化演变为今天的成本、质量、规范化和创新。企业为在竞争中求生存，就必须从仅以成本为中心转变成以多样化的顾客为中心。许多企业以及他们的股东认识到这一点，开始尝试重新设计业绩评价系统，使非财务指标与财务指标相融合，进一步探索企业持续发展的能力。为此，有必要建立一套科学合理的企业效绩考评体系，把财务指标和非财务指标的考核结合起来，改变以往只重视结果(如利润)，而不重视考察形成结果的程序和过程的做法。只有这样，才能从根本上缓解目前利用资产减值对利润进行操作的严重问题，并有助于引导和促进企业的健康发展。

3.4 充分利用审计和资产评估等中介机构职能

注册会计师的审计可以说是防止企业会计造假的最后一道防线，但由于审计在很大程度上是依赖于职业经验和专业判断，而计提无形资产减值准备会涉及到很多主观判断，以一种主观上的判断去判断另一种主观上的判断是否合法公允，因其标准难以客观固定，必然增加审计风险。因此注册会计师应当以应有的职业谨慎态度，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理者对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客观数据或存在重大不确定性时，注册会计师就应当考虑其对审计报告的影响，决定是否在审计报告中予以揭示，以引起会计报表使用者的充分注意，保证会计信息质量。

通过以上对无形资产减值会计的相关分析，笔者认为，自从我国颁布新会计准则以来，我国无形资产减值会计处理有了很大的规范性，但仍存在一些问题，无形资产减值准备的确认与计量难度大；无形资产减值成为上市公司盈余管理的重要工具；现行无形资产信息披露存在弊端等。提出了应借鉴国际会计准则；完善信息披露制度；抑制利用无形资产减值为手段的利润操作；充分利用审计和资产评估等中介机构职能的改进建议。

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.05.040

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1673-0194（2015）05-0073-02

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