会计师事务所审计质量控制策略研究

马莉

摘要：

以促进会计师事务所审计质量为研究出发点，介绍了我国注册会计师行业发展的概况，肯定了这些年取得的发展成就，接着分析了导致我国会计师事务所审计质量问题的四点原因，在此分析的基础上，提出了提高审计独立性、优化中小会计师事务所的生存环境、建立有效的会计信息披露制度、培育审计人员综合素质等提高会计师事务所审计质量的对策。

关键词：

会计师事务所；中小企业；竞争力；定位

中图分类号：

D9

文献标识码：A

文章编号：16723198（2015）08018002

中国注册会计师协会最新数据显示：截止到2014年12月我国共有会计师事务所8295家，有11家会计师事务所的年营业收入超过10亿元，行业从业人员规模也不断扩大，其中注册会计师99045人，非执业人员达到103566人。可见，中国的注册会计师行业经过30多年的发展，已经成为维护市场经济秩序的重要力量，被称为“经济警察”，在监督会计信息质量、维护公众利益、提供管理咨询服务等方面都发挥了重要作用。但是，在行业蓬勃发展的同时，也不可忽视行业发展存在的严重问题——审计质量不高，典型的案例有曾经的“造假四大天王”——琼民源、郑百文、银广夏、蓝田股份，现在则有“绿大地、新大地、海联讯等一些列造假事件，在这些造假事件中，会计师事务所都难逃责任，作为审计机构的会计师事务所沦为造假帮凶，损害了投资者的利益，会计师行业的失职行为也越来越受到投资者和公众的质疑。造成这种现象的原因是复杂的，既有为争夺顾客而放行造假行为，也有行业监管制度的缺陷，因此，在新形势下，研究我国会计师事务所审计质量控制策略对行业的健康发展具有一定的理论和实践意义。

1我国会计师事务所审计质量问题产生的原因

1.1在审计关系中的被动地位导致审计质量问题

当前，我国审计市场已经处于“买方市场”，交易的主动权掌握在买方手中，会计师事务所的快速发展，加上业务领域相对集中，造成“僧多粥少”，定价权也一定程度上掌握在委托方的手中，有时候定价不是依据所提供的审计服务质量，而是能否满足客户的一些不合理、不合法要求，尤其是中小会计师事务所为了招揽业务而竞相降价，主动权的旁落还会造成交易标准的的制定权很大程度上掌握在客户一方，为了获取客户并建立长期的合作关系，审计独立及其它行业规范标准被降低标准而大打折扣，客户的意志左右了交易的标准和结果。这种审计关系中的被动地位还会造成一些中小会计师事务所为了获得低价竞争优势而降低审计成本的行为，降低审计成本最有效的手段就是缩短审计时间、雇佣廉价的审计人员，这样一来，审计程序被打折扣或者流于形式，审计质量根本得不到保证。

1.2会计师事务所的规模普遍偏小影响了审计质量

虽然我国的会计师事务所行业发展迅速，行业领导企业规模不断扩大，但现阶段我国的会计师事务所总体规模不大，中小会计师事务所占据主体，国内外学者通过大量的理论和实证研究表明，会计师事务所规模和审计质量之间存在着正相关关系，事务所的规模越大，审计的独立性就越高，专业技能水平也高，与此相反，会计师事务所规模小，审计质量就会受到影响。当前，中小会计师事务所主要存在审计意见发表不恰当、审计程序执行不严格、审计报告要素不规范等问题，加上外部惩治不力，违规成本低、生存环境较差、内部治理结构不健全、内部质量控制体系缺失等原因，中小事务所的审计质量很难得到保障。《新公司法》规定2014年3月1日起，工商取消实收资本、验资报告、年检等业务，对广大中小会计师事务所业务量影响较大，很多学者提出会计师事务所规模、客户的重要性对审计质量都会产生重要影响，客户重要性对中小事务所来说会相对增加，为了留住这些宝贵的客户资源，注册会计师就有放弃或降低审计独立性的动机，审计质量也就无法得到保证。

1.3会计信息不对称导致审计质量不高

会计信息在企业管理者和利益相关者之间存在不对称关系，管理者掌握着企业大量内部会计信息，会计信息使用者掌握的信息无论在数量上还是质量、时间上往往都处于劣势地位，这使虚假的会计信息无法被外界所掌握，审计人员也无法准确地了解企业真实的财务信息。在非有效市场的条件下，信息不对称会使会计信息制造者掌握某种“优势”，在利益的驱使下，他们会背离诚信原则，捏造虚假的会计信息，产生了“内部人控制”现象，这给审计人员的工作带来了巨大干扰，这些年来发生的一系列财务丑闻都是信息不对称条件下“逆向选择”和“败德行为”的具体表现。虚假会计信息不仅使包括投资者在内的利益相关者利益受损，导致投者者信心丧失，还会扰乱社会经济秩序，破坏社会稳定，美国安然公司财务造假就曾经重创了投资者和社会公众的信心，严重挫伤了美国经济恢复的元气。

1.4部分审计人员的素质现状导致审计质量不高

随着经济的深入发展，各种新经济形势和业态不断涌现，非常规交易现象越来越多，与此相对应的是注册会计师行业发展的滞后，即使经过这些年的蓬勃发展，我国的注册会计师数量增加较快，但总体上来看，从业人员素质不高。部分执业人员随有一定的实践工作经验，但受制于会计师事务所的体制障碍，他们普遍存在工作积极性不高，但随着时间推移，这些老从业人员也逐渐出现了习惯思维固化、知识结构单一、创新动力缺失、系统分析能力弱化等问题。部分年轻的执业人员虽然爱通过了注册会计师考试，但实践经验缺乏，审计时无法发现财务报表中的一些关键信息，错报漏报现象时有发生，而一些中小会计师事务所为了降低人力资源成本，使用大量刚毕业的大学生，他们虽富有工作热性，但工作能力和工作水平不高，部分审计人员在进行审计时违反审计程序，千方百计节省审计成本，这些都是导致审计质量不高的重要原因。

2提高审计质量的对策

2.1改善会计师事务所审计的内外部环境，提高审计独立性

企业管理者特别是国有企业管理者需要将自身利益与审计需求对接起来才能产生真正的审计需求，具体包括自愿性审计需求和强制性审计需求，自愿性需求没有政府管制和法律的约束，完全是经营者自发的行为，这就要求管理者必须具有较高的职业道德感，将独立审计作为一种促进企业健康发展的内在需求和动力。但在我国当前特殊的经济发展阶段，“市场失灵”现象时有发生，离开国家的必要干预就很难促进审计质量的提高。审计服务市场的“买方特征”会使会计师事务所处于弱势地位，仅靠市场自发调节作用势必加剧无序竞争状态，如果政府通过适度的行政干预弱化审计人员与被审计人员的市场关系，被审计者将无法以各种手段干预审计人员，这样审计质量就会得到提高，同时政府还需要制定审计收费的政策性规定，降低甚至消除审计收费对审计质量产生的负面影响，重塑会计师事务所与被审计单位之间的关系，提高审计独立性。

2.2优化中小会计师事务所的生存环境，提高审计质量

生存压力一直是困扰我国中小会计师事务所的痼疾，作为审计市场的主体，主要还要靠加快自身改革，做大做强。纵观我国中小会计师事务所的发展轨迹，可以看出政府引导和推动发挥了无法取代的作用，所以，新时期政府需要继续发挥这种推动者的角色，通过政策调整，鼓励中小会计师事务所整合内外部资源，开展多元化经营，加强服务质量监控。但是，发展最终还要靠自己，要做大做强，以市场为导向是中小会计师事务所的最根本准则，政府的适度干预固然能改善外部执业环境，遏制无序竞争行为，保证事务所获得合理回报。但是，市场是企业是否具有生存权的最好裁判，瞄准顾客需求，进行服务流程再造，提高对市场的反应速度，不断提高服务水平，是中小会计师事务所发展的必然选择，正如彼得·德鲁克所说：“那些整天把眼光紧盯着利润的企业总有一天是没有利润可赚的”，满足顾客需求应该成为企业追求的最终目标，利润是满足顾客需求的一种结果，在满足顾客需求的过程中，中小所的审计水平和质量也会得到不断提升。当然，必须明确的是政府对行业监管的完善是保证，否则行业将会重新陷入价格竞争的泥潭，最终赢得市场的将不是审计质量，而是诸多不合理要求，产生审计市场的“柠檬问题”。

2.3建立有效的会计信息披露制度

要减少会计信息不对称对审计质量的影响，就要建立务实有效的会计信息披露制度，并加以系统化、规范化，具体包括会计信息生成制度、复核制度、公开制度和使用制度，保证会计信息的真实性和有用性，将信息不对称对审计质量的负面影响降到最低。会计准则和会计制度的设计还需要进一步完善，缩小会计程序的选择范围，提高利益相关者对会计准则和制度的认同。最后，在报表附注部分应该增加反映企业财务状况的信息披露度，这样审计人员可以及时、准确地获取企业的会计信息，审计质量在一定程度上也得到了保证。

2.4提高会计师事务所的审计人员综合素质

高质量审计需要高素质人才，会计事务所应该树立质量和信誉原则，对项目要做事前的风险评估，并将审计质量与员工的绩效工资、奖金挂钩，塑造重信誉的企业文化，通过文化潜移默化的作用约束员工的行为。在招聘环节上，要做到既重能力又重品质，重视员工的继续教育，培养员工的业务实践能力。从主管部门的角度来看，应该规范审计人员的职业操守，构建一套完善的审计职业道德规范，提高审计的社会权威性和公信力，给审计人员精神上的支持，为了提高审计人员的业务水平，可以定期举办一些知识竞赛活动，在切磋技艺的同时掌握新的技能。

3结束语

影响会计师事务所审计质量的因素有很多，分析这些影响因素对提高我国审计市场的审计质量具有很强的理论和实践意义。在建立法治社会的大背景下，审计行业也可以建立严格的法制环境，让提高审计质量成为会计师事务所的一种理性行为，降低针对审计人员的诉讼追偿成本，让审计人员承担一定的审计责任，倒逼审计人员提供高质量的审计服务。在行业政策制定方面，应该继续引导会计师事务所做大做强，积极培育资本市场对高质量审计的自发性需求，变被动审计服务需求为主动审计服务需求，这样才能形成健康的审计供需市场，提高审计质量，充分发挥审计的经济鉴证、评价职能，审计维护市场经济秩序。

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