深讨供水企业应收帐款的管理及内控措施

文/戈琼

深讨供水企业应收帐款的管理及内控措施

文/戈琼

本文对供水企业应收账款存在的问题进行了阐述，在分析现状的前提下找到了提升应收账款管理效率的策略，保障企业管理安全，提升企业管理效益，为供水企业财会工作做出一点贡献。

供水企业；应收账款；内控

应收账款是供水企业流动资产的重要组成部分，是企业提供给客户的一种短期内无偿使用的资金，应收账款的存在必然会造成流动资金的占用，导致供水企业正常的生产经营活动受到应收账款占用资金的影响。根据笔者调查研究发现，供水企业应收账款占用流动资金比重已经达到了40%，这个比重已经远远高于发达国家应收账款占流动资金比重（20%）。应收账款是企业风险程度比较高的一种资产，一方面它能够促进企业销售额的提升，保证企业的销量，提升企业的市场份额；另一方面应收账款的存在会导致企业资金周转困难，蒙受较高的坏账损失。

一、供水企业应收账款现状的分析

(一)应收账款占流动资产比重情况

供水企业中流动资产中应收账款比重较高，而运营资产的投资和筹资管理是企业管理必须要重视的一个方面。应收账款如果比重过高，那么供水企业的资金回收和经营状况都会受到影响。如果供水企业收回应收账款周期比较短，回收比较及时，那么其资金的使用效率将会获得大大的提升。应收账款占流动资产的比重衡量了企业资金的使用效率，如果该比例很大的话，那么则意味着供水企业应收账款占用企业资金过多，企业自身的周转率和周转速度则会减缓。

笔者在调查研究中发现供水企业应收账款数额在逐年增长，2012年应收账款的数额是前一年的三倍之多。从企业的发展趋势来说，虽然供水企业流动资产也在逐年增加，但是其增长速度远远落后于流动资产增长速度，这就导致了应收账款占流动资产的比重在逐年增加。笔者所在单位该比重从2010年的1.15%上升到2014年的3.2%，总体上呈现出上升的趋势，这种趋势说明了供水企业应收账款的质量正在逐年下降，应收账款回收难度变大，给供水企业带来的损失也在增加。

(二)应收账款周转天数情况分析

应收账款周转速度可以用应收账款周转率表示， 它是考核应收账款的变现力的直接依据，在指标计算上可以用一个会计期间之内应收账款可以几次转变为货币资金来表示。用时间指标来表示这种周转速度就是我们常说的应收账款周转天数，企业通常将之称为应收账款平均收现期。它大体上反映了供水企业一批应收账款转换为现金的周期。通常来说，应收账款平均收现期越短，也就意味着款变现能力越强，坏账损失的可能性越低。

笔者对供水企业的调查研究发现，供水企业日渐意识到应收账款管理对于营运资本投资管理的重要意义，其应收账款周转天数呈现出日益降低的趋势，对于可能发生的坏账损失也加大力度实施控制。这说明了我国供水企业应收账款管理取得了较大的进步，但是和美国供水企业相较而言，我国供水企业的周转天使依然过长，这说明一些根深蒂固、沉珂腐朽的问题依然没有解决造成我国供水企业应收账款周转天数偏长的主要原因可能是债务人资信差，坏账、呆账比例比较高，不利于供水企业资金安排。

二、供水企业应收账款管理中存在的问题

(一)应收账款的大量存在降低了企业的资金使用

应收账款数额和比例关系到速动比例的质量，是供水企业流动资产中重要的组成部分，如果应收占款占用资金过度，会导致企业的流动资产变现力差、流动资金不足，引发企业的财务风险和危机。企业为了扩大销售往往会选择以赊销的形式组织销售业务开展，这种运营方式的直接结果就是供水企业应收账款数额不降反增。很多供水企业的利润表上显示利润数额客观、企业业绩良好，但是现金流量表上可运用的现金却寥寥无几，这种情况的出现本质上是应收账款在这个过程中起到非常重要的干扰作用。通过前面分析得知，供水企业应收账款数额正在逐年增加，这就意味着其现金流量存在高度的不确定性，应收账款的回收风险越来越高，造成企业内部资金短缺现象严重，导致正常生产经营活动难以为继，离效益目标更是相去甚远，严重的情况会导致供水企业清算、破产和倒闭。

(二)占流动资产比重增大，降低了企业短期的偿债能力

短期偿债能力是指企业的流动资产对流动负债的保障程度，是企业偿还到期债务的能力，我们可以通过四个指标来分析供水企业的短期偿债能力：营运资本、流动比率、速动比率、现金比率。其中现金比率最能代表企业的偿债能力，是企业现金资产和流动负债的比例关系的体现。上述三个比率指标越大，企业偿债能力越强，代表着企业有更多的富余资金来偿还到期债务。这样债权人到期基本上可以收回账款，而应收账款在流动比率中所占比重很大，应收账款的质量对流动比率的影响很深远，供水企业应收账款质量不高则短期偿债能力也受到影响

(三)周转天数过长，延长了企业的营业周期

供水企业从销售产品到最终收回现金的时间段被称为一个营业周期，存货周转天数和应收账款周转天数决定了营业周期的长短。据此我们可以得知，应收账款内部存在不合理之处，营业周期自然会拉长，企业资本循环的速度自然就减慢，企业内部将存在大量的沉珂资金，企业将面临资金短缺的困境，影响再生产和职工工资的及时发放，最终破坏企业正常生产经营秩序。笔者在调查研究中发现，供水企业应收账款资金占用过多，回收期变长，企业营业周期拖延很久，流动资金大量沉珂，资金循环受到严重影响，企业蒙受较高的机会成本。

(四)坏账损失未能及时计量，夸大了企业的经营成果

由于我国采取权责发生制作为记账的基础，当期赊销都计入当期的收入，所以，企业利润表上增加的利润一般都不能代表企业的现金流状态。应收账款存在较高的坏账风险，将会间接地影响着企业的盈利能力。企业会计准则要求企业采取余额百分比发进行坏账准备计提，一般来说坏账准备率在百分之三到百分之五之间，但是我国很多企业实际的坏账损失率要远远高于这个比例，大量已经形成坏账的应收账款仍然挂在账上，导致收入虚增，夸大企业经营成果。从供水企业的应收账款账龄上来看，一年以上的应收账款是比较多的，这种情况直接导致了账面收入的虚高，增加了企业的风险成本。

三、改善应收账款管理的思考

根据供水企业在应收账款管理中呈现出的问题，笔者提出下列改善措施:

(一)加强信用管理，科学选择客户

我国市场经济在发展过程中经历了商品极大丰富的阶段，市场逐渐向买方市场转变。供水企业面对的市场竞争压力也在逐渐加大，为了生存和发展就需要利用赊销来扩大市场占有率、提升销售量。但是赊销的存在将会给企业带来极大的信用风险。笔者认为造成坏账损失的主要原因是选择错误的赊销对象，所以，供水企业应该选择信用良好的客户，在和客户联系沟通、资信调查和实地考察的过程中筛选出符合信用标准的客户。供水企业还可以针对客户信用状况建立档案，档案中要详细记载客户规模、业务性质、偿债能力和合同遵守情况，并将之登记造册。信用档案一方面可以用纸记载，另一方面也可以用计算机存储，对客户的信用状况进行动态监督，选择针对性的销售策略和结算方式，提升企业盈利的质量和水平。

(二)完善企业应收账款的催收制度

多种多样的原因可能导致供水企业到期之后没有及时收到账款，笔者认为供水企业的信用管理部门和负责赊销的销售人员应该尽早催收，从逾期日开始那天就启动催收的程序，委婉、礼貌地提醒客户已经到了还款期，催款的方式可以采取邮件、传真和电话等多种形式。而如果客户没有反应，供水企业可以考虑对分析客户的偿债能力，了解该项业务是否可能无法回收资金，并寻找切实可行的方案。首先，企业可以派与客户直接接触的业务员出面，因为业务员可能和客户打交道多年，便于融洽地沟通，并且在不争得业务员的同意的情况下就派其他人催收，业务员可能会设置障碍阻挠账款的回收。其次，企业可以派出内部专职机构，集多人的智慧来采取最恰当的方式和客户谈判。最后，企业可以委托社会追账机构出面催收，这种方式适合对客户了解不深或者客户态度敷衍、故意欺诈的情况，保证账款的回收，维护流动资产的安全和完整。

(三)开展应收账款保理业务

应收账款保理业务是指企业在满足一定条件的前提下将未到期的应收账款背书或者转让给银行，在客户付款之前就获得流动资金的过程，保理业务可以大大加快资金周转周期。在供水企业应收账款占用资金逐年增多的前提下，现金的短缺和短期债权变现能力有限之间呈现出不可调和的矛盾，不断增加的应收账款造成了供水企业营运资金比较紧张，加大了应收账款机会成本，坏账费用的增加又导致了企业管理费用的提升。这个时候应企业融资出现了一条重要的渠道--应收账款保理业务，我国这项业务的开展和办理是近期发展起来的，而社会信用机制体系不完善，银行开展保理业务但是却没有成立专业的组织机构，大多数银行将之视为金融产品的附属品而已，一般不对买方的信用状况进行专门评估，只是借助贷款业务的资信评估体系，这样应收账款保理业务变成只针对大客户的专门服务，而中小企业难以享受到这种服务。我国供水企业是具备办理保理业务条件的，可以和银行商谈将应收账款按照一定的折扣卖给银行，降低应收账款回收风险，加快资金周转速度，提升企业管理应收账款的能力。

(四)建立应收账款反馈制度

应收账款反馈制度是指企业对各个阶段的收款情况进行细致的分析，编制应收账款执行分析表的过程。反馈制度能够让供水企业反思每一个销售环节出现的缺陷，并据此针对性地提出修改意见，企业管理者要对反馈及时反应，检查销售政策的可行性和可靠性，及时予以调整和修正，对于不诚信客户应该及时调整其信用额度或者取消其信用额度，从而将对应收账款的管理水准上升到更高的水平。笔者认为这是供水企业应收账款管理必不可少的一个环节。

[1]赵红宇.供水企业应收账款管理对策[J].辽宁经济，2009.

[2]林艺阳.浅析供水企业应收账款的风险管理[J].公用事业财会，2012.

[3]邹文浩.供水企业风险控制对策研究[J].现代经济信息，2010.

（作者单位：福建三明市自来水总公司）