浅析“营改增”对中小企业的影响及防范措施

肖婷

摘 要：改革开放以来，我国经济的发展可谓是突飞猛进。经过过去的失败经验，我们了解到要在发展的过程中改革，在改革的过程中去实践，这样才会进步。近年来我国经济的发展以及社会分工越来越细化，重复征税、税负高、出口不退税等问题越来越突出成为各企关注的一个焦点，因为此问题直接涉及到他们的利益的问题。重复征收意味着企业的利润降低，这对企业是不公平之举。在这种情况下，营业税改征增值税就显得十分必要。本文将对中小企业如何应对“营改增”的问题进行分析和探讨。

关键词：营业税与增值税;影响;防范措施

营业税改征增值税是近些年兴起经济措施，分清营业税与增值税的区别是实行“营改增”方针的前提。营业税改征增值税措施的提出必然有其道理，那么“营改增”在企业中又有何必要性？“营改增”方针会在一定程度上减轻企业的负担，促进企业的发展，具有又是以什么样的方式对企业产生影响？而企业在面临“营改增”方针时又应该持什么样的态度，做好怎样的准备？本文就对以上所提到的问题一一进行探讨：

一、营业税与增值税的界定

（一）两者的区别

营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。它是国家征税的一个税种。通俗来说，营业税是国家对企业征的税。是就经营活动而言的。

增值税是针对产品的每个生产过程产生的增值额收的税，即是对产品生产过程如加工、流通、劳动力等多个环节的新增价值所征收的一种流转税。也就是说有增值就征税，没有增值就不征税。但通常情况下很难精确计算。

（二）“营改增”的主要内容及特点

营业税和增值税是我国现行的税制结构中最为重要的两个流转税种，而“营改增”就是将以前的营业税变为现在的增值税。2011年11月，财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，该政策于2012年1月1日首次在上海试运营，以试点的形式在国内推行。首先在服务业和运输进行，接着推而广之到其它行业。

营改增最大的特点就是减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于一些企业降低税负，“营改增”可以说是一项减税的政策。

二、“营改增”的必要性

（一）税制体制改革成为当前必须面临的大趋势

一个国家的税制体制制度是否完善，一般情况下都能反应出这个国家的经济体系结构是否完善。税制体制改革在某种意义上来说是影响国民经济发展的重要因素之一。“营改增”是我国税制改革的一个重要历程，它是伴随着历史的发展问题而产生的，是因为税制体制在发展中遇到新问题而提出的新要求。它的存在对于我国税制体制改革的不断完善和发展起到了至关重要的作用。然而随着市场经济的发展，这两种税制的同时施行开始暴露出一些弊端，如由于营业税和增值税的并行，纳锐人往往难以辨别两种税收的征收额，以至于企业的重复征税率更高，损害了企业的利益。

（二） “营改增”有利于改善我国国民经济的发展

税收是国家收入的重要来源，国民经济的繁荣与发展需要国家起带头作用，即是说税制体制影响我国国民经济的发展。“营改增”是我贵税制体制改革当中重要的一步，“营改增”是用增值税替代营业税，是在解决之前税制体制当中不合理的一些问题。是在实践中探索出的有利于改善我国国民经济发展的税制，是在经过营业税之后新制定的适合我国当前现状的税制。

（三） 消除重复征税，降低企业各环节生产成本，降低总体物价水平

重复征税是指企业被重复征收同一种税或收多种税务。这样的话企业在生产的过程当中，无形的就增加了税收，增加税收就意味着成本增加。生产成本增加那么产品的售价就会相对提高。最后的结果都是由消费者来承受。“营改增”的出现恰好解决了这一问题，它通过对企业的生产环节所产生的增值额征税，减少了重复征税的问题，一来降低了企业的生产成本，增强企业的发展能力。二来增强了消费者的消费信心，有利于维护市场经济的相对稳定发展。

（四）“营改增”有利于增强产业竞争力，提高经济效率

以下将从四个方面分析“营改增”对经济的影响。

第一：增值税链条将会更加完善，增值税收入有望增加。任何改革都说明制度本身存在着问题，“营改增”是增值税链条不断完善的过程。我国的增值税主要分为生产型增值税、收入型增值税以及消费型增值税。1994年推出生产型增值税，由于不适应经济的发展，破坏了增值税链条重要的一环。于是2009年我国增值税由生产型向消费型转变。使增值税暂时适应经济发展的需求。“营改增”是将营业税的税额归入增值税的收入中去，增加了增值税的收入。而且增值税是在商品消费前的各个环节进行税收，可谓是环环相扣。促进了分工的细化，有利于提高经济效率。

第二：“营改增”有利于提高相关行业的分工，减轻相关行业消费者的负担。地区营业税改为增值税，那么制度分割就会产生利益，人们对利益总是趋之若鹜，那么相关的人员和企业就会向试点靠拢，这样一来，试点地区各行各业的发展迅猛，试点地区产业出现多样化，并且规模随之扩大。试点地区相关产业的竞争推动了试点的发展，进而促进了试点所在城市的发展，由于试点处产业竞争激烈，竞争后所留下的产品无论从质量上还是价格上都满足了消费者的需求，减轻相关行业消费者的负担，同时还促使当地城市具有较强的竞争力。

第三：“营改增”有利于房地产的发展。鉴于我国房地产特殊的情况，我国对“炒房”这种现象实施了一系列政策，其中首要的政策就是对购房者进行重复征税。政府在对“炒房”现象进行打压的同时，忽略了真正需要购房的消费者的感受，使这类消费者面临高额的税收显得犹豫不决。然而在改征增值税后，彻底消除了重复征税问题，减轻了购房者的负担。国家早该明确一点，政策的实施一定要有针对性，就重复征税而言，若购买者十分富有，重复征税并不能阻止他们购房的欲望，反而委屈了真正需要住房的普通老百姓。改增值税后，有利于房地产行业健康稳定的发展，同时也维护了广大百姓的利益。

第四：“营改增”有利于金融保险业的分工合作，促进金融创新。我国金融行业与房地产行业相似，若金融保险业采用“营改增”模式，将金融保险业税率%5改为征收率%3，那么整个整个金融保险业总体税负将大幅下降。与发地产业相似，作为其需求方的企业同样可以凭金融保险企业开具的增值税专用发票抵扣其销项税额，那么有利于金融保险业规模扩大，促使人们对金融保险业的需求上升，那么金融保险产业所获取的利益就会增加。

三、“营改增”对企业产生的影响

（一）对企业财务结构的影响

“营改增”对财务结构的影响主要有三个方面，分别是税负影响、财务审核影响以及发票影响。

1、税负影响。“营改增”政策的实施对税负的影响很大，首先我们来分析以下两种人。第一类人群是小规模企业的纳税人，因为这类人采用增值税可以让税负降低2%，而企业以前的营业税就是3%或者5%。这样算来他们的税负大大降低。第二类人群是增值税一般纳税人。“营改增”以前增值税一般纳税人在接收交通运输企业开具（自开或代开）运输发票时，按照发票数据单上注明运输费用金额的7%进行抵扣。如某增值税一般纳税人花费了1000元在运输费用上，并且具有运输企业所开的正规发票数据，则可以抵扣70元。而实行增值税以后，该增值税一般纳税人就可以利用运输企业的增值税专用发票按照发票费用项目及金额的11%进行抵扣。与之前相比足足增加了4%的抵扣。所以他们也是受益者。

2、财务审核影响。“营改增”最直接的影响就是财务审核影响。“营改增”以前，我国主要的税收就是营业税，营业税的审核比较简单，只需要算出企业的收入与支出即收支差额以及税率就可以计算出营业税，采税额与进项税额，成本和相关的收入都能如实的入账。然而采用了增值税以后，新增加了销项税额，企业需要根据各种新要求来计算税额，这对会计核算方面提出了更高的要求，这对企业来说也是一种挑战。同时“营改增”分为试点和非试点地区，你们地区不同税制不同，算法也就不一样，会计人员要想协调和衔接好这两种制度，接受新制度的冲击，则需要付出更多的努力。

3、发票的影响。税制的改革也影响到了发票的变化，在前面税负影响中我们提到了增值税一般纳税人在“营改增”前后的变化。其中发票是变化的直接表现。在“营改增”以前，服务业只要开具服务行业的税务发票就可以了，而现在实行增值税以后，对于小规模企业的纳税人来说变化不大，还是只需要原来普通的发票。而对于增值税一般纳税人来说，不仅要开普通发票，还需要开具专门的发票。这对税务部门来说也比较麻烦，如果这两种发票没有正规使用，就会导致税金收纳出错。所以应该要重视发票的改革，将发票规范化，标准化，以免被不法之人滥用。

（二）对企业结构的影响

我国的“营改增”制度由试点开始，据试点地区的财税部门有关人士介绍，试点内实行“营改增”后实现了从道道征收、金额征收向环环抵扣、增值征税方向转变，有效的解决了重复征税的问题，并促进了产业转型，有利的推动了产业结构的调整。

（三）对企业管理的影响

为了迎合“营改增”这一税制体制，企业在管理方面也做出了一些调整。为了给企业减轻负担，企业加强了管理，因为当企业在管理中的效果越好，则抵扣的税额越多，企业的收益也就越高。但企业如果如果想要持续发展，就不能仅仅只在财务制度上进行改革，还需要从经营模式、市场营销、对外服务、对内管理以及生产组织方式等多方面入手改革。这样才能加速资产的更新，降低税收，最终提高企业经济效益。

四、企业如何应对“营改增”

“营改增”方针一实施，社会就产生了极大地响应。一部分企业家表示政府增加了税收，就是对该企业的不支持，打击该企业，以及于这类创业者和企业家认为政府不支持创业，令他们感到心寒;但还是有一定数量的企业家和创业者认为缴税变少，只要通过一定的方法就可以降低税收。那么企业究竟该对“营改增”持什么样的态度，又改采用什么样的应对措施呢？笔者在下文中作简要的分析：

（一） 不同的企业需要选择不同的方法应对“营改增”

上文中已经提到了不同行业对“营改增”措施实施所持的态度不同，原因就在在于“营改增”政策对不同行业有不同的征税标准，就算政府对不同企业有相同的税收标准，由于企业自身价值不同，对政策所持的态度自然不同。纳税人由年销售额不同可以分为一般纳税人和小规模纳税人，对于小规模纳税人而言，税率降低2个百分点对企业而言税率明显降低，由于小规模纳税人营业税税率也低，所以总体来说影响并不大，可能还存在纳税降低的情况。对于利润较高的企业而言，增值税率的提高对企业来说是毁灭性的打击，那么这类企业不应该只是抱怨，想采取相应的措施来缓解“营改增”所带来的压力。在企业所采取的一系列商业活动时要留意一点：向你的合作伙伴索要可以抵扣的增值税票。抵扣的多了，企业就赚了，抵扣的少了，企业就亏了。

（二） 选择提供增值税专用发票的商家

企业进行一系列商业活动必定会考虑到合作伙伴，企业首先要考虑到自身的成本，在不超出成本的情况下，企业为了将“营改增”所带来的损失降到最低，尽可能选择能提供增值税专用发票的商家，这样就可以抵扣自己应缴纳的税款。政府之所以提出这样的措施是为了维护我国税务良好的秩序，让企业随时随地维护自己的权益，并不是针对大型企业，对其进行打压。所以在新的政策下，与其挣扎使企业自身遍体鳞伤，不如迎合潮流，想出适合企业发展的新方法，由此可见，选择提供增值税专用发票的商家是企业在应对“营改增”政策时有效的方法。

（三） 充分利用进项税抵扣，享受优质服务

既然政府实施“营改增”政策也成为事实，那么企业税务的增加也是不可避免了，既然不可避免，何不借此机会，好好享受优质的服务？可以考虑将企业中职能部门工作、人事工作、财务工作进行外包，选择专业的并提供增值税专用发票的公司服务。这样对企业内部而言，大大节约了企业人力资源，而且企业还享受到了最优质的服务，最重要的一点，企业在享受服务的同时，政府还为企业买了一部分单，这就是应对“营改增”政策时最正确的方法。

（四） 摆正心态，积极纳税

无论国家实施什么样的政策，国家都是为了经济的发展，缩小贫富差距，国家都有自己的道理。作为能在市场竞争中存活下来的企业，都具有一定的实力，换言之，大多都是处于盈利状态。纳税本就是每个公民的责任，企业对于“营改增”政策应该放平自己的心态，积极纳税，对国家的发展做出一定的贡献，体现出企业存在的价值，这个才是企业对于“营改增”政策应该持有的心态。（作者单位：长江师范学院）

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