三亚市“营改增”后服务业税负变化及对策

2015-05-30徐超静

商 2015年10期

徐超静

摘要：三亚市经济结构同全国相比，具有以服务业为主的特点，因此“营改增”政策的实施，对其影响尤大。为此本文比较了三亚“营改增”实施前后的服务业企业税负，从中总结三亚市服务业税改带来的问题，并就此提出推进三亚市服务业税改的对策。

关键词：三亚市;“营改增”;服务业;税负

2013年8月1日起，“营改增”试点在全国范围内推开，至此三亚市“营改增”工作才有起点。在这样的税改方向下，三亚市这样一个以服务业为主的经济结构，以服务业企业为主的主体经济，应该更加重视该政策实施带来的影响，并且解决该政策给服务业企业带来的难题，以促进该政策与当地经济的良好结合。

一、三亚市服务业“营改增”实施的现状分析

（一）三亚市“营改增”实施的行业范围分析。实施“营改增”的行业，主要有两部分。一是交通运输业（暂不包括铁路运输、单纯代驾、邮政）。二是部分现代服务业。

从开展“营改增”的行业范围来看，主要是生产性服务行业，这些行业“营改增”可以有效减轻第二产业生产环节的费用，而且生产性服务行业本身有较大的进项税额，因此可以营改境后，可有效减轻增值税的税负。

（二）三亚市“营改增”实施的企业范围分析。三亚市的交通运输型的企业，以及部分现代服务业的企业法人以及个体经营数。

首先，从企业数量与就业人员的占比来看。三亚市“营改增”所涉的法人单位数约占三亚市第三产业企业的四分之一强，而所涉的从业人员只占第三产业企业从业人员的八分之一左右;所涉的个体户还不到第三产业个体户的四分之一，就业还达不到八分之一。

（三）三亚市“营改增”实施后的企业税负分析

1、交通运输业。该行业“营改增”后，交通运输业的适用税率根据纳税人类型的不同分为不同的档。

首先是一般纳税人，税改前，为3%的营业税，税改后为11%，因为进项税额即每年的资产购进较少，则可抵扣的部分减少，因此税负有所增加。三亚作为国际旅游城市，其交通运输业以航空运输业为主，“营改增”有利于其购进新的资产，进行扩建与改造，降低航空燃油与燃料费，但是其税率提高，也对其造成税务压力。

其次是小规模纳税人，为3%的营业税，税改后为3%，但其计税从价内税变为价外税，且有进项抵扣，因此税负大幅度的减轻。三亚市大量的仓储与快递行业，税负都有所减轻，有利于三亚市物流业的发展。

最后是未认定一般纳税人的个体户与小微企业，税改前适用3%的营业税，税改后，若未达到增值税起征点，则免征增值税。从三亚市的交通运输业的企业结构来看，主要是个体户，以及小微的法人单位，因此95%的企业与个体户税负都有所减轻。

2、部分现代服务业。税改后部分现代服务业，除了有形动产租赁服务业适用税率为17%外，都适用税率为6%。

部分现代服务业一般纳税人，税改前都为5%的营业税，税改后为6%，但因进项税额即可抵大部分的服务业企业税负有所减少。小规模纳税人、未认定一般纳税人的个体户及小微企业，税改前的营业税大于或等于3%，税改后为3%，因此税负大幅度的减轻。除此外，对涉外的服务业企业实施出口退税政策，有利于提高三亚市服务业企业的国际竞争力。

有形动产租赁服务业。一般纳税人的税率从的5%升至17%，税率大幅度提高，但该类型企业进项税额高，且对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

3、三亚市“营改增”后的税收效果

根据三亚市国税局的相关统计，试点范围内的各类纳税人税负均有所降低，一般纳税人税负平均降低51.42%，小规模纳税人税负平均降低41.75%。

二、三亚市服务业企业“营改增”实施中的难题

（一）所涉及的服务业行业与三亚市产业结构不配套

从三亚市的产业结构来看，2013年第三产业对经济的贡献率就超过了70%，且第三产业中批发与零售等消费性服务业占比超过60%，而这些行业此次税改都不涉及。因此淡化了此次生产性服务行业税改试验的示范效应，未来扩大税改行业范围时，难以预测对行业的效果。

（二）对各个行业产生的税负效果不一

从税率来看，有形动产租赁行业增值税率过高，而其短期内可抵扣进项税额无法获得，将对其行业造成一定税收压力。而三亚市未来经济发展首先需要金融业的支持，若未来全面实施金融业的 “营改增”，则其示范效应可能为负。

（三）对不同纳税人的税负不一

对一般纳税人，小规模纳税人，以及小微企业实施不同的税率，一方面征税成本增加，;另一方面，鼓励的是小微企业与小规模纳税人，该类企业虽然有助于就业与竞争，但也增加了行业监管的难度。而对出口性的服务企业出口，大多是外资企业，对其实施出口退税政策，可能鼓励了涉外企业，而不利于本土企业的培育。

（四）一般纳税人认定标准过高

许多中小型企业因此销售额未达标，都排除在进项抵扣之外，这将不利于消除重复征税。