基于会计视角的企业环境责任评价体系探讨

蔡飞飞 陈小玲

摘 要：企业作为经济生活最重要主体，其生产经营活动或多或少都会对周围环境产生影响，公司在利用环境资源的同时，必须承担起环境责任。基于会计视角的企业环境责任的研究，凸显了一个企业更深层次的环境状况，有助于全面解读企业环境责任评价体系。本文通过提供评价企业环境责任的理论基础，引出评价企业环境责任的原则，进而构建企业环境责任的评价科目，最后阐述评价存在的问题和完善建议。

关键词：环境会计;企业环境责任;企业环境责任评价体系

1 企业环境责任评价体系的理论基础

1.1 企业环境责任

在可持续发展绿色经济的大背景下，企业不能仅仅着眼于经济利益，也要主动承担起其作为社会的一份子的环境责任。也只有这样，我们才能够走上循环经济发展之路。企业的环境责任，主要包括以下几个方面。

1.1.1 对资源合理利用的责任

对于资源，尤其是不可再生资源，人们在思想层面以及社会实践的过程中，已经认识到自然环境已经资源化了。我们必须珍惜身边的环境。但是由于长期粗放型的发展模式，我国浪费资源情况尤为突出。目前我国能源利用效率极低，单位产值能耗是世界平均值的两倍多。要想实现产能转型，这要求我们以最小的资源成本换取最大的社会福利，搞好资源优化配置。在企业环境责任评价体系中要关注企业在土地、能源、再生资源、废弃物再利用等方面的做法。

1.1.2 对环境保护的社会责任

保护环境是我国的基本国策。在一些企业的发展过程当中，过度片面的追求眼前利润，严重破坏了环境，严重危害当代及后代赖以生存和发展的生态环境和社会环境。对环境保护的社会责任绝对不能是亡羊补牢式的赔偿和补救，应该未雨绸缪，自觉把保护环境和自然资源内化于企业的社会价值观当中。我国在保护环境方面出台过一系列的政策，作为企业，在环境责任评价体系中，应着重注意是否依法排放，达标认证以及废弃物的处理。

1.1.3 保护和改善企业所在社区的环境的责任

企业可以创造出大量的工作岗位，但与此同时，企业的经营活动也对其所在地的环境有一定的影响。自觉保护和改善企业所在社区环境可以提高企业的社会满意度和声誉。在环境责任评价体系中，对于这一责任可以通过环境信息披露，环境有害预防，清洁生产等进行评价。

1.2 环境会计

环境会计是会计持续经济发展的产物，是企业会计的一個分支学科，集成了会计学的基本理论、原理和方法，同时也吸收了环境学，环境经济学，发展经济学等学科的理论，进而对企业的环境活动以及与环境有关的经济活动所做的反应与控制。环境会计下有两种工作体系。一种是提供包括内部和外部使用信息都在内的信息，第二种就是参与企业的环境管理，在企业可以实现良好的经济效益的同时注重环境教育和社会效益。

环境会计与传统会计的最大的不同就是要将相对抽象的环境活动直接体现在财务系统中，所以在核算的时候要注意有一定的分类。与企业财务有关的环境活动可以直接计入环境会计的复式记账系统，并保持与现行的财务会计核算体系的兼容。与企业财务活动无关或者暂时无关的环境活动，由于大多无法得到确切的货币计量数据，应按是否达到了重要性的要求，在报表的附注中予以披露。

2 基于会计视角的企业环境责任评价体系

2.1 基于会计视角的企业环境责任评价体系的构建原则

2.1.1 综合性原则

环境责任评价体系是对传统绩效评价体系的一个有效补充，首要原则就是要把握全局，以宏观发展的视角对企业进行综合的评价。在传统评价为主体的前提下，将环境活动造成的相关收支纳入评价体系之中，从而很好的发挥该体系的作用，揭示企业对环境的责任与义务，评价环境对企业未来生存发展的影响。

2.1.2 公平性原则

随着经济社会的不断发展，社会上涌现了多种多样的企业类型，但它们都应该履行社会赋予其的环境责任，在对它们进行评价的时候也应该做到一视同仁，不能有丝毫的偏袒和针对。这就要求政府和相关机构在制定准则和规定时，要对企业制定同样的评价规则，消除特权，使企业都能享受公平合理的对待，履行公平的环境责任义务。

2.1.3 对应性原则

当评价一家企业的环境责任时，需要找到对其造成影响的关键因素，某种环境资源消耗转移的价值，应用于该种环境资源的补偿，这就要求环境资源补偿具有很强的定向性，从而可以发现能够减低企业对环境资源消耗的关键因素，是企业有针对性地履行自身的环境责任。

2.1.4 科学性原则

一个新的评价体系的建立必须依靠科学的指标。这些指标不但真实可靠有引用依据，还需要根据环境计量的实际情况选择易于获得并统计的指标。合理的会计科目和计量方式都要坚持科学性原则，才能使企业环境责任评价体系能够长久地立住脚。

2.1.5 强制性原则

企业对其耗费的资源以及破坏的生态环境应该付出一定的代价，这种负面的结果使得企业往往将环境责任在企业评价体系中淡化出去。我们不能单单依靠社会舆论和产业协会的监督，只有制定明确且强制性的规定，明确企业对于环境责任披露的最低限度，才能督促企业披露更多的环境信息。

2.2 基于会计视角的企业环境责任评价体系科目设置

根据环境报告使用者对信息的要求来看，环境责任评价科目应该包括以下几方面的内容：

2.2.1 环境资产

环境资产是指符合资产确认的标准而被资本化的环境成本，以货币计量并可能带来未来环境资源效用和为降低企业对环境的负面影响而采取措施的资本化成本。包括废水排污权、碳排放权、开发有利于环境的成本以及进行环境审计等有关环境的固定资产和无形资产。

2.2.2 环境负债

环境负债是指企业发生的，符合负债确认标准，并与环境成本相关的义务。包括应付环保费，应付环保，环境负债准备金等账户。

2.2.3 环境收益

环境收益是指会计主体对环境的正面影响所得到的收益。比如利用三废生产产品会享受税收上的优惠政策，从而增加了企业税后净收益。

2.2.4 环境成本

环境成本是由于企业自身经营活动对环境造成负面影响后企业需要以某种支出作为赔偿，包括环境管理费用，环境监测支出，排污收费等。可设置“自然资源耗减成本”“坏境污染损失成本”账户。

2.3 创新型的企业环境责任评价体系构建

本文尝试着创建一个较为全面且可实施的环境责任评价体系。此体系中的指标将从经济效益、生态效益、实施成果、社会效益四个方面对企业效益进行评价。（图1）

3 基于会计视角的企业环境责任评价体系存在问题和改进建议

3.1 评价体系存在的问题

视角评价企业环境责任，是一种通过企业在环境问题方面反映的财务指标来说明其在履行环境责任上的情形。它可以让企业在承担其环境责任时更加具有针对性，是一种较为合理的评价方式，但是也存在一些问题：

3.1.1 责任的意识还未形成

多年来粗放的发展模式表现在企业的发展过程中就是浪费资源，以量取胜，不计环境成本，不能够可持续发展。环保部门的监督执法权没有得到保障。尽管在会计界已经有了相应的研究，但是普通民众、政府部门以及企业并没有充分重视并付诸于行动，对于环境责任评价体系都还比较陌生。

3.1.2 缺乏评价环境责任的会计准则和制度

目前我国对于环境会计责任体系的研究还属于探索阶段。统一的准则与制度体系还没有建立起来。环境信息披露制度不健全。与此同时，由于缺乏科学的核算办法和切实可行的理论体系，使得企业进行环境责任计量变得不切实际。

3.1.3 社会监督力量薄弱

环境信息一方面在没有进行独立的第三方审计，另一方面政府也并没有设置专门部门进行监督检查，为一些逃避环境责任的企业留有可乘之机。

3.2 现有评价体系的改进建议

3.2.1 加强政府，企业的环保意识

政府要摒弃唯GDP的政绩观，树立科学发展理念。充分利用传统媒体和新媒体，宣传环境责任意识，进而在日常实践中践行科学发展观。企业也应该认识到进行环境责任评价并及时改进不仅是为了避免由于环境污染导致的罚款，更是培育企业文化，树立企业形象的途径和契机。

3.2.2 健全有关环境保护的法律法规并加大执法力度

我国现有的涉及环境保护的法律法规还处在滞后的阶段，对环境保护有着大致的要求和处罚办法，但多由于指标不明确，证据难收集等缺乏可操作性。积极健全有关法律法规并加大执法力度，设立专门执法部门进行监管才能迫使企业尽快将环境保护加以重视。

3.2.3 補充完善会计准则和制度

我国会计界应该适当借鉴国外的经验和做法，补充完善现行的《会计法》和《企业会计准则》，在准则中明确企业的环境责任，统一指标的计量方式方法。使企业对于环境责任的会计记录规范化统一化有可比性，这样也可以提高企业环境责任信息披露的质量。

参考文献：

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