论目标成本法和作业成本法在装备制造业中的综合应用

葛志刚

摘 要： 随着市场经济的不断发展，行业之间的竞争也日益激烈，越来越多的企业管理者也提高了对企业成本管理的重要性认识。在成本管理方法上工业制造业也逐渐从以量取胜的模式向以质取胜的创新模式转变，这就 给装备制造业的成本管理提出了新的要求，本文从成本管理对装备制造业的重要作用出发，引入了目标成本法和作业成本法，分析了两种成本方法在装备制造业中的综合应用，目的在于提高装备制造业的成本管理水平。

关键词： 目标成本法；作业成本法；装备制造业；综合应用

一、成本管理对装备制造业的重要作用

成本管理是提高装备制造业经济效益的基础，其重要作用表现在以下几个方面：（1）进行有效的成本管理可以提高装备制造业的劳动效率和节约人力资源。（2）进行有效的成本管理可以为装备制造业节约能源消耗。（3）进行有效的成本管理可以为装备制造业合理的安排预算、减少期间费用的支出。

因此，装备制造业要想取得长期稳定的发展，就必须认识到成本管理的重要性，采用科学合理的成本控制方法进行成本管理。

二、目标成本法和作业成本法概述

（一）目标成本法概述

目 标成本法源于日本丰田公司在20世纪60年代的一种成本管理方法，是一种全过程、全方位、全人员的成本管理方法。目标成本法的核心工作是制定新品目标成本，并通过各种方法不断地改进产品与工序设计，确保新品成本小于或等于目标成本。这一工作需要包括营销、开发与设计、采购、工程、财务与会计、甚至供应商与顾客在内的设计小组或工作团队来进 行。

当然目标成本法也是有一定局限性的，主要表现在以下几点上：第一，为了达到目标成本，部门之间都承受着一定的压力，当部门成员不具备较强的成本意识的时候，就会降低成本管理的效率；第二，为了达到目标成本，可能会出现反复设计产品的问题，推迟了产品上市的时间；第三，目标成本法的会计核算方法比较传统，成本测算没有细化到责任区域，使得无法细化目标成本。

（二）作业成本法概述

作业成本法是西方国家在八十年代末开始研究，并在九十年代应用于制造业的一种全新的成本管理方法，它是一种比传统核算方法更精细和准确的成本管理方法，得到了西方许多国家广泛的应用。作业成本法也可以称作业成本计算法或者作业量基准成本计算方法，它是以作业为核心，对耗用企业资源的所有作业进行计量和确认，准确的将耗用的资源成本计入作业，并选择成本动因，将发生的作业成本分摊到成本计算对象中去的一种成本计算方法。

当然与目标成本方法一样，作业成本法也有着一定的局限性，主要表现为：需要企业拥有自动化水平和设备技术都比较高，这就要求企业在系统建设方面投入大量资金，同时也加大了成本计算的工作量等。

三、目标成本法在和作业成本法在装备制造业中的应用

（一）装备制造行业运用成本管理方法现状

我国装备制造业由于历史等客观原因，水平落后与国外发达国家。随着我国经济的不断发展，人们认识到了装备制造业的发展对国家的重要性，通过近十年来的努力我国装备制造业呈现出了赶超发达国家的态势，世界的竞争局面发生了重大的改变。

现阶段我国的装备制造业正面临着新的一次转型和升级，面对着激烈的国际竞争，装备制造业的产品定价就显得格外重要。由于国内劳动力和资源价格的不断攀升，使得装备制造业的优势逐渐下降，在产品的开发阶段， 大多数的装备制造业的管理者采用的是目标成本法来对产品进行定价。我国装备制造企业只有通过寻求一个有效的降低成本的途径，才能凭借价格的优势占有国际市场。装备制造企业可以利用目标成本法，来确定供应链和制造链上每个采购成本的构成，更好的实现对成本的控制。

目标成本法贯穿了产品的整个生产过程，但是通过上述我们可以看到目标成本有重新规划的弊端，对于装备制造行业来说产品的创新力是竞争的核心，然而目标成本法显然不能满足装备制造业降低成本的要求，这时在制造产品的环节中装备制造企业就可以引用作业成本法来控制成 本。

（二）举例说明传统成本核算方法的缺陷

为了进一步找出传统成本核算方法的缺陷，我们深入到了一些制造企业的生产车间进行了调查，下面以羊毛衫制造企业为例进行分析，羊毛衫制造企业主要分为以下5个车间：倒毛车间、套口车间、横机加工车间、检验车间和后期加工车间，这五个车间不仅要消耗一定的原材料，更需要提供相应的水电和人工费，在传统的成本会计核算方法下，我国的羊毛衫制造企业的成本核算并不是按照生产流程，而是按照开支范围进行分配的，这就不符合收入与费用相配比的原则，会计报表也不能够真实的反映出羊毛衫制造企业的经营状况。

（三）目标成本方法和作业成本方法在装备制造业环节的综合应用

目标成本法和作业成本法都是适应现代企业的要求下产生的，通过上述的论述我们可以看出两种成本控制方法都是有利弊的，在对成本控制中的侧重点是不相同的，因此如何将两种成本控制方法进行结合，将目标成本管理深入到作业的层次，为装备制造业提供一个更加优化的成本控制方法是我们值得考虑的问题，目标成本法和作业成本法在装备制造业中的综合应用方法如下：

第一，以市场为导向确定目标成本。

首先，在新产品的开发阶段，要根据市场调查和结合历史销售情况，编制新产品开发方案，具体内容应该包括产品的样式和规格、目标售价、开发计划和预计销售量等，这样就可以在国际产品中找到类似的产品，确定产品的最高现价，不至于受其打压，很好的进入目标成本的制定阶段，要根据企业合理的目标利润率，确定目标利润后，进一步确定产品的目标成本。其次，进入开发设计阶段，要寻求最佳的产品组合。 装备制造业为了更好的实现产品规划的目标，要建立一个成本规划委员会，该委员会要以产品研发部门为中心，主要包括设计、生产技术、管理、财务等部门的成员参与，对产品成本进行规划，但成本规划目标落实到开发设计部后，设计部就可以根据产品成本规划，将成本降低的目标分解到产品的各个部件上，设计出产品的原型，这样就可以在满足产品性能的基础上，降低产品成本。 最后，进入基本设计阶段，要运用目标成本法挤压成本，进入工序设计阶段后，目标成本基本达到，就可以进入试生产的阶段。 试生产阶段是对前期目标成本规划和管理工作的一个评价，如果在这个阶段中发现没有达到目标成本的要求，就要重新的回到开发设计的阶段，重新进行调整，直到达到目标成本的要求下才能够进行生产。

第二，在产品生产阶段，运用作业成本法以达到目标成本

装备制造企业可以在产品投入生产阶段，运用作业成本法来检查是否达到目标成本的要求，对成本规划进行评价，进一步确认责任的归属。其中，采用作业成本法对成本进行控制主要可以包括以下三个方面：

一方面，对供应链上游的作业成本控制。对供应链下游的作业成本控制主要包括了：调查原材料的市场价格和供应情况、确定原材料的采购数量等，将原材料的采购任务落实到每个采购员身上，然后根据目标成本和作业的执行情况来考核采购人员的任务完成情况。

另一方面，对供应链下游的作业成本控制。对供应链下游的作业成本控制的工作主要是指订货的完成成本，这一阶段的控制主要是调查产品在市场中的销售情况、取得订单以及传递、向购买方交付产品、退货处理等。

最后，对企业内部作业成本控制。在对企业内部作业成本控制中，应该最好的发挥出作业成本法的优势，划分好各个作业，尽可能的消除无效作业，提高可行性作业的效率，提高作业的关联性，以达到降低作业成本的目的。

装备制造业只有将两种成本方法合理的综合运用，才可以使两种成本控制方法得到互补，可以通过作业成本方法不断修正目标成本，并以此作为修正目标成本的依据，这样就可以大大的提升企业的成本管理水平。

四、总结

综上所述，在市场竞争日益激烈的环境下，成本管理对于装备制造业的发展起着重要的作用，我们要认识到任何一种成本管理方法都是各有利弊的，本文中介绍的目标成本法和作业成本法也不例外，因此装备制造业要将根据自身行业的特点将两者有效的结合起来应用，提高成本控制的水平，这样既可以提高自身的市场竞争力，也可以实现利益共享，促进我国装备制造业的长期可持续发展。 （作者单位：山西天地矿山技术装备有限公司）

参考文献：

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[2] 宋方文；朱敏捷；基于作业成本法和会计法的成品油物流成本核算研究[J]；物流科技；2012年09期

[3] 黄思聪；基于作业成本法与挣值法对目标成本法的完善[D]；广东财经大学；2014年