对中职教育增值税计算教学方法探讨

李琳

【摘要】在《税法》教学里面，增值税是一种重要的流转税种，同时也是我们在作为重难点来讲解的内容。增值税的有关内容对于中职财会专业的学生来说，不太容易掌握，因此我们应从实际出发，让刚入门的学生更好的理解增值税这一税种。论文主要从教学方面出发，对增值税应纳税额的计算教学进行了探讨，并提出了增值税教学过程中应主意的问题。

【关键字】增值税；应纳税额；教学难点；中职教育

一、如何理解好增值税的概念

孔令华（2010）认为增值税是指以商品生产流通和劳务服务各个环节所创造的新增值额为征税对象征收的一种税[1]。由此可见增值税涉及的范围广、征收对象复杂。从理论上来说，增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即商品价值中扣除转移价值后的余额[2]。比如你以100元的价格购进一批货物，那100元就是你的成本。然后你以250元的价格销售出去。250-100=150元，那150元就是你的增值额。以通俗易懂的例子来解释，学生才能更好的理解概念。

二、增值税的应纳税额计算教学设计

基于中专生计算能力比较薄弱，我们在讲解应纳税额的过程中，需采用情景模拟、案例分析、练习等方法。教学过程设计分为三块：首先是区分一般纳税人及小规模纳税额的区别，在此基础上再进行一般纳税人的计算和对小规模纳税人的计算。

（一）区分一般纳税人和小规模纳税人

增值税应纳税额的计算分为两类：小规模纳税人和增值税一般纳税人。我们在教学过程中用一个表来区别它们，如表1所示：

在讲解此表的时候，我们需强调，在使用发票方面，对于被认定为增值税一般纳税人的企业，可以使用增值税专用发票，并实行税款制度[3]。而被认定为小规模纳税人的企业则不可以使用。

（二）一般纳税人应纳税额的计算

增值税一般纳税人应纳税额的计算采用的是税款抵扣制度[4]。根据公式：应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额。因此在计算过程中，我们要先分别找出销售项目计算销项税额以及购进项目计算进项税额。

1、销项税额的计算。

销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。在解释销项税额这一概念的时候，要特别强调是卖方向买方收取的税额，是由买方来支付的。根据公式：销项税额=销售额×税率。在公式里面，销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。然而在实际工作中，纳税人往往会采取将销售额和销项税额合并定价收取价款的方法，即会形成含税销售额。因此要将含税销售额换算成为不含税销售额。

在授课当中我们发现，同学们往往产生销售额就是价款的误区，而忽略了价外费用。因此我们可以举例说明。如：假设某企业销售了一批洗衣机给某专卖店，洗衣机的总价款是20万元（含税），包装费、运输装卸费等额外费用是800元。根据销售额=全部价款+价外费用，这批洗衣机的销售额等于价款20/（1+17%）万元+价外费用800/（1+17%）元[5]。一般情况下，销售额都会明确是否含税，如果不明确，可以采取以下原则：①商场的零售商品肯定含税②增值税专用发票上的销售额一定不含税③上面所讲的价外费用一定含税。在授课过程中，我们一般会举三到四个相应的例子来讲解，起到举一反三的作用。

2、进项税额的计算。

进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付的增值税额[6]。每个一般纳税人都会有收取的销项税额和支付的进项税额。进项税额中有可抵扣和不抵扣之分，因此我们在讲授的时候可以用案例教学法。

（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额。根据准予抵扣的进项税额的特点，在教学过程可以把其分为两大类：

凭票抵扣包括：①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额②从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。例：某制药厂为增值税一般纳税人，10月份购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的税额为51000元；从国外进口原材料一批，取得海关完税凭证上注明的增值税额40000元。则该制药厂可以抵扣的进项税额为51000+40000=91000（元）。此外还要特别说明凭票抵扣的期限是自发票开具之日起180日内到税务机关认证抵扣。

计算抵扣包括：①购进农业生产者销售的农产品，按照农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。例：某食品加工厂从果园购进水果，总价40000元。计算出可抵扣的进项税额为40000×13%=5200（元）。②外购货物以及销售货物所支付的运输费用，根据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。特别要注意：这里的运输费用金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他费用。例：某企业外购原材料支付运输企业运输费1000元（发票上注明运费800元、保险费100元、装卸费100元）。根据公式可计算出可抵扣进项税额为800×7%=560（元）。此外，还需注意到一点：不可以抵扣进项税额的货物，运费也同样不可以抵扣。

（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额。

不得从销项税额中抵扣的进项税额有以下五种情况[7]：①用于非增值税应税项目；、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。例如：A企业2012年3月份购进价值200万元的原材料，进项税额34万元在3月份的时候已抵扣。5月份企业将50万元的原材料用于在建工程（或集体福利、非正常损失）。50万元原材料对应的进项税额8.5万元已在3月份抵扣，根据上述①②③种情况可知，已抵扣的8.5万元进项税额应当从5月份发生的进项税额中扣减（进项税额转出）。④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。如：纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车等。⑤上述第1项至第4项规定的货物的运费和销售免税货物的运費。特别要注意给学生说明购进固定资产所含增值税由原来的不可抵扣项目转为可抵扣项目。

此外，如果当期销项税额小于当期进项税额，其不足抵扣部分可以结转到下期继续抵扣。

（三）小规模纳税人应纳税额的计算

小规模纳税人应纳税额的计算相对简单。我们要重点把握三点：①按照销售额和《增值税暂行条例》规定的3%征收率计算应纳税额②销售额是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括按3%征收率收取的增值税税额；③不实行税款抵扣制度，而实行简易计税办法。例：某商店为增值税小规模纳税人，2012年10月，取得零售收入总额20.8万元。则应纳税额=20.6/（1+3%）×3%=0.6万元。

二、增值税应纳税额教学中注意的问题

（一）注重知识的更新，将最新的内容讲授给学生。

税法是一门具有时效性的课程，每年税法都可能会有新的政策颁布。但教材的更新速度落后。2009年1月1日起施行的《中华人民共和国增值税暂时条例实施细则》中规定[8]：一是允许企业抵扣新购入设备所含的增值税；二是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准下降了，同时将小规模纳税人征收率一律调整至3%等。2012年备受关注的“营改征”改革试点内容，虽然改革内容还没列入教材，但也要让学生了解。因此我们要随时关注税收法律法规等相关政策的变化与更新，丰富完善自身的知识，并在课堂上授予学生，跟上税法随时变化的脚步。

（二）增值税是与企业损益无关的税金。

增值税是一种与企业损益无关的税金，在讲解计算的时候要和学生强调这一点。按税收与价格关系的划分，可分为价内税和价外税。增值税属于價外税，价外税是指商品和劳务课征的征收在价格之外。其价格的组成等于成本加利润，即税金不包括在价格内，把税款和商品价格分开。销项税额是从消费者身上收取的，企业销售了商品或提供了劳务才收销项税额，充分体现了增值税的转嫁性质。因此并不影响企业利润的构成，增值税与企业的损益无关。

【参考文献】

[1] 孔令华.浅议增值税转型后机械设备行业的税收筹划[J].中国经济导刊，2010.

[2] 甘功仁. 我国增值税法的改革[J].法学家，2004.

[3] 深圳市国家税务局. 深圳市国家税务局关于对被认定为一般纳税人的新办企业供应增值税专用发票的有关规定的通[EB/OL].

[4] 增值税一般纳税人应纳税额的计算.

[5] 流转税的历年试题[DB/OL].

[6]. 刘国峰.税法 [M].西南财经大学出版社，2008