关于会计相关性与可靠性在实务中的运用

作者简介：武敏敏（1991-），女，汉族，山西吕梁文水县人，山西工商学院，本科，研究方向：会计信息。

摘要：会计信息是企业决策者和投资者进行决策的重要依据之一，而会计信息是保证信息使用者做出正确决策的前提与条件。因此，为了确保信息使用者可以准确做出决策，就必须把握好会计信息相关性与可靠性这两个重要特征。虽然相关性与可靠性均十分重要，但是两者之间的关系又比较复杂，属于既对立又统一的矛盾关系，真正相关又可靠的信息是难以取得的，比较现实的做法应当是：在可靠性基本得到保障的前提下尽量提高会计信息的相关性，以达到信息使用者的决策需要。

关键词：会计信息； 相关性； 可靠性

一、会计信息相关性和可靠性的理论概述

（一）会计信息的相关性

相关性是预测价值、反馈价值和及时性三个特征结构构成的。相关性中的预测价值是指会计信息可以加大信息使用者对将来事项的预算能力；反馈价值是指通过可靠的历史信息与准确的期望值得相互对比，用两者的差别来证实或改变期望值；及时性是指要及时的提供会计信息，要确保它在信息对使用者失去价值之前，被使用者所持有，相关的会计信息如果没有及时提供，就会对使用者最正确决策失去意义。

（二）会计信息的可靠性

可靠性由中立性、可核性和如实反映三项内容构成。中立性是指会计人员在处理会计信息时，应该保持一种一视同仁的公正态度，杜绝出现为了让会计信息出现一定的结果或形式而有所偏向的现象；可核实性是指独立的注册会计师可以通过用一样的计量方法，取得相同的会计信息；可靠性中的如实反映即客观性，是指会计信息应该以实际发生的经济活动为依据，能够客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

二、相关性与可靠性在实务中的运用现状—以绿大地实业有限公司为例

（一）绿大地实业有限公司概况

云南绿大地生物科技股份有限公司（简称“绿大地”）前身是云南河口绿大地实业有限公司，成立于1996年6月，2001年3月以整体变更方式设立为股份有限公司，公司向社会公开发行股票于2007年12月21日在深圳证券交易所挂牌上市，成为国内绿化苗木行业首家上市公司，云南省首家民营上市公司，号称园林行业上市第一股。2010年3月因涉嫌信息披露违规被立案稽查。证监会发现该公司存在涉嫌“虚增资产、虚增收入、虚增利润”等多项违法违规行为。2011年3月17日，绿大地创始人兼董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被捕，自此股价一路下跌，半年多跌幅超过75%。由此逐步揭开了绿大地的财务“造假术”。

（二）会计信息的失真现象

由于各种原因，目前我国的会计信息失真现象越来越严重，假账、假报表、假盈亏等虚假会计信息层出不穷。绿大地造假主要体现在：a.虚增利润。绿大地被查的导火线，是该公司2010年3月的一季报表。这份季报显示：2010年4月28日报告基本每股收益0.27元，4月30日正式出台的一季报每股收益竟然只有0.1元。两天之差，居然“暴跌”。b.虚增收入。在绿大地2010年一季度报告中，仅合并现金流量项目就多达27项差错，其中8项差错为几千万元，几亿元的差错多达12项。c.虚增资产。绿大地在2011年3月到4月中资金流出频繁而资金流入较少。但该公司在一季度报表中却未体现资金的大量流出，反而将资产夸张增大，导致公司问题暴露。

绿大地造假的原因主要有：a.管理者未尽其能，内部控制形同虚设。b.监督机制缺失，惩罚力度不够。c.中介机构利益驱使下丧失职责。

（三）缺乏对会计相关性的重视

就云南绿大地企业来看，其会计信息的相关性程度也不高，总的来说会计信息的相关性不足主要体现在以下几个方面：a.信息披露不及时。在绿大地业绩大幅度下降的时候，企业为了自身利益而不及时发布业绩预亏预警公告，这种做法不仅违反了相关规定，而且，会误导投资者以为企业运行良好，使得不明真相的投资者遭到损失。b.信息披露的有用性不高。绿大地在进行披露过程中，披露不够详尽，对于一些亏损原因也是避重就轻、模糊事实，甚至是把亏损也作假成为盈利，以期获得更多投资者的投资。c.会计信息的完整性不足、准确性差。这是由于绿大地相关人员在对会计信息的梳理过程中，并没有严格运用相关专业的知识进行处理、分析，加上内外部监管部门的监管强度不够，使得低相关信息的必然存在。

三、完善相关性与可靠性在实务中运用的措施

（一）加强会计信息的相关性

1.完善公司的治理结构。为了避免企业一股独大的现象，就要完善公司治理，加强公司诚信建设，应当解决企业所有权、经营权和控制权混乱不清的情况，将控制权分离出来，建立内部控制机制，及董事会的成员商议后行使相应的决策权，管理层人员行使执行权，内部审计委员会行使控制权。

2.健全法律法规。尽管目前已经有相应的法律法规进行规范，但是仍会有一些不法分子可钻的空子，就如绿大地企业，这就需要相关部门更加完善法律法规，做到没有一丝漏洞，严防不法分子投机取巧。

3.加强监管力度。对上市公司信息监督的机构涉及证券、财政、税务、工商、审计、会计师事务所等，但是，目前的情况是除了证监会明确对上市公司的信息披露进行监管外，其它部门都没有表示明确的责任，绿大地事件中甚至有些会计师事务所在审计工作中与上市公司形成了合作关系，相互维持對方的利益，对虚假的会计信息不但不及时进行揭示和披露，还出具无保留意见以欺瞒大众，这种做法助长了企业的违法行为。

（二）提高会计信息的可靠性

1.创造内部良好的控制环境。为了避免类似于绿大地企业的现象出现，企业应当重视内部控制环境，大力加强内部控制制度建设，不断加强内部控制制度的完善，不断完善企业内部会计管理活动的各项制度、细则，有效地维护会计管理制度体系的完整性，逐步建立其基层单位对上级管理部门的会计信息质量全面负责的良性机制。

2.强化企业的外部监督。企业在自身发展过程中，不仅要加强自身内控制度，外部监督制度也很重要，会计师事务所作为独立的机构，应当完善注册会计师制度。否则就会助长企业的不正之风，影响经济环境，给社会造成许多不利现象。

3.创造良好的会计工作环境。会计环境是会计赖以生存和发展的条件。良好的会计环境才能使企业发出更真实准确的相关信息，因此要制定规范的会计准则来营造良好的会计环境。会计准则的制定和规划，应对未来会计环境的变化有较科学和一定超前性的分析和预测，从而使会计的发展具有较好的稳定性，制订会计制度是为了企业的会计核算真实、完整，并有效地为投资者提供有利的会计信息，会计制度是在经过多次讨论和纠正后逐渐形成的博弈结果，任何人若想通过违反制度来从中得利，则必将从别的方面受到更大惩罚，从而得不偿失，使制度成为人们普遍接受的社会规则。

（三）会计信息相关性与可靠性的关系及权衡处理

相关性和可靠性在某些情况下是相互矛盾的，如果过分强调相关性，就可能会削弱可靠性。为了提高信息相关性，就必须满足及时性。信息倘若提供不及时，那相关的信息就会变得无关，进而导致无法满足信息使用者的需要，可靠性也会因此丧失其原有的作用。

会计信息的相关性与可靠性相互依存。若是会计信息可靠性强，而相关性差，那么再完整、再可靠，也没什么用，造成会计信息无法满足会计信息使用者的需求；相反地，若是相关性强，可靠性差，就会使投资者和信息使用者作出错误的判断，进而就会影响公司的决策，并且有可能造成会计信息失真现象。（作者单位：山西工商学院）

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