探析影响企业内部控制环境的主要因素

张家圆

摘 要：企业面临的市场竞争越激烈，内部控制管理手段越重要。内部控制环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础，其他内部控制因素的根基。本文具体从外部环境和内部环境两个方面来分析内部控制环境，针对存在的问题，提出优化措施。

关键词：内部控制；内部控制环境；外部环境；内部环境

一、外部环境因素

（一）经济环境。随着经济的全球化，商品与服务可以跨国自由流动，从而实现最有效的资源配置，获得最大的经济利益，结果是市场竞争将更为激烈。在这种情况下，企业必须改善其管理机制，进而优化其内部控制。

（二）法律法规环境。 首先，内部控制是基于法律法规的一个管理制度，它本身就具有合法性，这样实施起来才能令人信服，才能真正的在实践中发挥它的效应。其次，内部控制要保障企业经济行为合法合规，内部控制的目标、内容、实施过程以及效果评价都必须合法，内部控制中的制度、政策和程序也要合法。影响企业的法律法规除了国家颁布的经济合同法、专利法、企业破产法、商标法等法律外，还包括法规条例、司法与执法机关、社会法律意识等。由于法律的强制性，对企业内部控制环境的影响也是直接的，故企业要增强法律意识，把握好其所处的法律法规环境。

（三）社会监督与约束环境。中国证监会、银监会、国资委、中国注册会计师协会等部门都影响着企业的日常经营活动。

二、内部环境因素

（一）公司治理结构。公司治理是指企业按照国家有关法律法规股东会决议和企业章程，结合企业实际，明确股东大会、董事会、经理层间的权责分配、激励与约束和权利制衡关系的制度安排。由于所有权与经营权的两权分离，就要明确划分股东与经理层的权利与义务关系。其中董事会是公司治理结构的核心，他是公司的经营决策机构，负责公司和业务经营活动的指挥，故其承担了企业的经营风险。因此，董事会应有很强的风险意识，再配以良好的内部控制制度，才能推进企业的前行。

（二）组织环境。组织结构、信息系统、权责分派体系、内部审计监督体系等构成企业的组织环境。组织结构对总体工作的投入的分配与整合作出详细说明。权力的分配本质上是指按照工作描述确定责任。常见的组织模式包括中央集权制、分权制、直线式以及矩阵式等。它明确每个职位的权利与责任，从而使组织有序地运作下去。完善的组织结构会使分工更为合理、分组更为协调、合作更为紧密，从而使组织运行更有效率。

良好的信息系统对企业的有效运转也具有重大影响。它可以帮助企业管理层更好的把握运营状况，更及时的发现组织中存在的问题，从而调整经营策略和管理措施。

内部审计其实就是验证企业的各项制度是否得到遵守与执行，经营过程是否有效，各部门的计划是否认真执行，是企业自我独立评价的一种活动。内部审计可通过协助管理当局监督政策和程序的有效性，来建立良好的控制环境。

（三）人力资源管理。人才才是企业发展的第一资源。21世纪，是全球化、市场化、信息化的世纪，是知识主宰的世纪。企业的人力资源必然要发生相应的变化。怎样获取、培养、留用高素质的人才，这对企业的发展都至关重要。

（四）企业文化。21世纪企业之间的竞争，根本的就是企业文化的竞争。企业文化是企业在生产经营实践中逐步形成的，为整个团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行业规范的总称。企业文化建设与内部控制环境一样都是离不开“人”的主体作用。在社会实践中，人是生产力最能动、最积极、最活跃的因素。企业文化是根据实践经验而总结出来的符合企业自身发展的理论。它是一种渗透在企业的一切活动之中的东西，它是企业的美德所在。例如海尔的“以人为本”的企业文化，正是以对员工了解、尊重、培养为基础的。

三、我国企业内部控制环境的缺陷以及治理策略

（一）我国企业治理机构不够完善，企业内部缺乏制衡机制。董事会权利过于集中在少数内部人员中，缺乏独立性，存在企业监事会形同虚设的现象，监督失灵。解决问题关键在于改善公司股权结构，增加其它利益相关者的话语权，强化董事会和独立董事的职责，加强内部审计与监督的独立性。其次是大力培育机构投资者，机构投资者整体素质较高且资金规模较大，其进入股市对企业的公司治理和内部控制会产生积极地影响。

（二）组织机构臃肿、管理层次多和工作效率低。企业不仅要重视纵向的权力、义务关系，也要加强横向之间的协调关系，从而可以避免信息传递间的失误。要注重结合企业自身经营特点，再造业务流程，不能只是生搬硬套别人成功的组织模式，而是要找到适合自己的最佳管理模式。

（三）人事政策不合理，有效的激励机制不够完善。企业必须建立科学完善的激励机制，把核心人员及员工的短期行为长期化。在实际操作中平衡好激励与约束机制。同时建立良好的人力资源管理机制，规范企业招聘、培训、考核员工的测评程序，留住人才，保持企业持续稳定健康发展。

（四）尚未形成合适的企业文化。一些企业盲目套用优秀企业的管理经验，而没有从自身实践中总结出适合自己的文化，从而导致企业文化与具体业务流程脱节。企业可以组建专门的职能机构和责任人，研究企业的发展历程和业务战略规划，借鉴和学习优秀企业的管理经验，分析制定适合企业自身的企业价值导向，完善企业的相关制度，落实文化理念。（作者单位：重庆工商大学）

参考文献：

[1] 林醒观.浅谈企业内部控制存在的问题及解决办法[J].会计师，2010年.

[2] 黎明梅.企业内部控制环境因素思考[J].财会通讯，2009年.

[3] 张永欣，马静.论我国企业内部控制环境的优化[J].会计之友，2010年.