浅谈公立医院内部控制体系

唐英梅

摘要：随着医疗体制改革的不断深入，我国基本上已实现了全民医疗。政府对医疗领域的投入正逐年增加，为了保证政府资金的安全投放和使用，公立医疗机构迫切需要一套科学、规范、健全的医院内部控制制度。文章就公立医院内部控制目标，内部控制要素进行阐述，结合目前公立医院内部控制的现状，推进公立医院内部控制与管理的改进。实现为人民群众提供优质高效、安全、便捷和经济的医疗服务。

关键词：公立医院；内部控制；目标构成

一、公立医院内部控制体系概述

（一）公立医院内部控制的定义

公立医院内部控制是医院为了实现自身做大做强，而对医院的各项经济活动规定具体的实施措施和执行程序。同时对各项经济活动的风险进行评估，最终实现防范和管控各项经济活动的风险。

（二）公立医院内部控制目标

1. 合理保证公立医院经济活动合法合规。合理保证公立医院经济活动在法律允许的范围进行，避免违法违规行为的发生，这是公立医院内部控制最基本的目标。

2. 合理保证公立医院资产安全和使用有效。公立医院的货币资金和其他资产存在被挪用、贪污、盗窃的风险，必须加强控制，确保医院资产的安全完整；同时，资产配置不合理，资产损失浪费，使用效率低下等，也是公立医院内部控制必须着力解决的问题。

3. 合理保证公立医院的财务信息真实完整。医院财务信息是对医院经济活动的客观反映，提供真实完整的财务信息是医院的法定义务。医院内部控制应为医院财务信息的真实完整提供合理保证。

4. 有效防范舞弊和预防腐败。公立医院要进一步完整决策权、执行权和监督权，三权分立的机制，并建立事先防治和事后惩治构成的反腐倡廉机制，充分运用内部控制的制衡原理，发挥流程控制作用，有效地预防腐败。

5. 提高医院管理服务的效率和效果。建立和实施内部控制能够改善医院内部管理，促使医院执行国家有关规定、法规和财务规章制定，坚持厉行节约，勤俭办事原则；正确处理社会效益和经济效益的关系，正确处理国家、单位和个人之间的利益关系，保持医院的公益性，最终缓解紧张的医患关系。

二、公立医院内部控制体系的构成

（一）内部环境

医院内部控制中的内部环境包括：医院建立规范的治理结构和议事规则，明确医院各级领导在决策、执行、监督方面的职责权限，做到科学有效的职责分工和制衡机制；医院必须加强内部审计工作，设置审计机构并配备相关工作人员，保证审计工作的独立性；医院应以职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，创造员工公平竞争的环境，留住人才；医院必须加强文化建设、培育积极向上的价值观和社会责任感。

（二）风险评估

公立医院内部控制中的风险评估包括：医院首先了解本医院的经营过程来自医院内部的和来自医院外部的各种风险；接着对这些风险进行识别和分析，确定重点和优先控制的风险；最后针对分析结果确定不同的风险应对策略。

（三）控制活动

公立医院内部控制中的控制活动具体有七种措施：不相容职务分离控制；授权审批控制；会计系统控制；财产保护控制；预算控制；运营分析控制和绩效考评控制。医院根据对各项经济活动中风险评估的结果，决定具体采用何种措施实施控制，做到医院内部控制不存在空白点，同时又能对重要经济业务采取更为严格控制措施，确保医院不存在重大缺陷。

（四）信息与沟通

信息在医院内部、医院外部及医院内部和外部间的有效沟通，是确保信息及时性、真实性、有效性的一大途径。而只有在有效沟通传递有效信息的前提下，才能使医院的管理阶层得到真实的信息，这样，才有利于医院领导们根据准确的信息做出正确的、对医院发展有益的决策。

（五）内部监督

内部监督就是医院对内部控制建立与实施情况进行监督检查。内部监督包括日常监督和专项监督，其目的就是为了及时发现内部控制的问题，及时更改，促进内部控制的发展，以免使内部控制出现更加严重的问题。内部监督应形成书面报告，及时揭露内部控制存在的问题，及时向上级汇报。并且内部监督应该有其专门的报告渠道，以免在发现重要问题时无法及时将问题上传到管理阶层，拖延解决问题的时间，使问题越积越大，结果出现无法解决或解决困难的情况。

三、公立医院内部控制的现状

（一）对医院内部控制的重要性缺乏应有的认识

近年来，多数医院对其并不是很看重，导致其内控意识薄弱。例如：有的医院管理层只是把内控理解为各种规章制度的汇总，有的医院在处理内控与管理，内控与风险、内控与发展的关系问题的认识有偏差，把内控与发展和效益对立起来。有的医院管理者简单地讲预算控制等同于内部控制，认为有了预算控制就无所谓内部控制体系了。有的医院干脆拒绝进行内部控制制度的建设。

（二）忽略医院内部控制制度中的不相容职务相互分离的控制

如设备采购中的业务经办和授权批准，医院后勤物资的采购与验收等。当这些不相容职务由一人担当，出现问题时，不知道其职责归谁所有；更容易照成职员舞弊、贪污行为，造成医院资源的很大损失。

（三）财产物资的控制较薄弱

如有的医院对采购物资一无所知，只是纯粹依照科室的要求去采购，而不是进行可行性研究，造成资产的重复购置和闲置浪费。有的医院对资产的管理缺乏相关的内部控制，重钱轻物，重购轻管现象比较普遍。

（四）忽略预算管理和控制的重要性

预算管理是将医院的目标定量化，并通过有效地配置和使用医院资源来实现医院目标的过程。有的公立医院没有预算管理的控制，医院实行无计划经营，造成医院员工没有节约意识，没有上进心；有的公立医院虽然定制了预算，但预算控制不到位，没有对预算执行情况分析比较。同时也没有对预算业绩进行考核，导致预算管理流于形式。

（五）缺少评价、监督机制

目前多数公立医院都没有对内部控制进行评价，医院负责人没有意识到其要为医院内部控制的建立健全和有效实施负责，同时很多公立医院也没有监督机构，上级要求上报审计人员，多数公立医院把本身是财务人员上报，这何来监督？再加上公立医院的外部监督不到位，对医院内部控制的建设只是要求单位上报资料也就完事了，没有实行实地调查和检查，上级部门与下级部门同样流于形式。

四、完善公立医院内部控制体系的建议

（一）增强医院员工特别是管理层对医院内部控制重要性的认识，促使医院内部控制制度有效实施

医院领导层应改变旧的“重医录、轻管理”的管理理念，更新知识，加强对会计法律和法规知识的学习，明确财务负责人参与医院重大决策的职责。在出现问题时，要明确责任。管理理念的提升是医院形成良好的内控机制和制度执行的关键。同时，为了公立医院内部控制的有效实施，应在医院内部营造一个良好的内部控制环境，使员工们在这种良好环境中潜移默化，加强其敬业精神、业务技能和其专业知识。

（二）建立健全各项规章制度

第一，医院应根据不相容职务分离制度的要术，对医院的各项经济活动进行梳理，确定医院不相容职务的岗位，针对这些岗位规定分离管理，使不相容岗位和职务之间相互监督、相互制约，达到制衡的作用。例如授权批准和业务经办的岗位由一人担任，很可能发生错误和舞弊行为，使医院财产蒙受损失。

第二，医院应根据内部控制重要性原则，制定“三重一大”（重大问题决策，重要干部任免，重大项目投资和大额资金使用）决策制度，任何人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。这样在一定程度上弱化医院领导在“三重一大”事项上的个人倾向，强化了集体决策和公开透明意识，很好地从源头遏制了腐败。

第三，医院应根据中纪发（2011）42号《关于加强廉政风险防控管理的指导意见》制定“一把手”五不直接分管，就是医院负责人不直接分管财务、干部人事、工程建设、行政审批、物资采购工作，改由领导班子的副院长具体负责，“一把手”只监督审核把关，这样加大了一把手的监管责任，做到分权、制权，又防止监督失控。

（三）切实加强公立医院资产的安全控制

为了保证公立医院资产的安全，应当在医院内部建立完整健全的资产管理制度。对于医院的资源，我们应制定定期或不定期清查制度，确保账本上所及的与实际物品一致。我们还应该保证资产的完整性，从其购置、登记、保管到定期盘点、账物核对、处置报批等措施都应该完整记录，方便核查，以免造成资产的不必要损失。

（四）加强公立医院预算管理控制

第一，加强医院预算编制的控制。医院内部制度应规定予以各科室要在年末制定各科室来年的收入、支出预算，上报医院预算管理部门审批。第二，加强医院预算执行的控制。医院各科室对于已经批复的部门预算，应建立部门预算执行适时分析机制，对于在执行过程中，与预算不相符的或偏离预算的，应及时上报预算管理部门，对偏离部分做出修改。同时，医院各科室年度预算一经批复，一般不予调整，因政策变化，突发事件等客观原因影响科室预算执行的，按规定程序报批。医院财务部门对医院各科室的预算执行情况进行严格监督，确保医院年度预算的完成。第三，加强医院预算执行结果的分析。医院预算管理部门应对医院各科室预算执行结果进行分析，规定各科室的预算执行结果与本科室的绩效考核挂钩，促进医院预算管理更完善的发展，做到医院以低成本运行，以高质量的服务回报社会大众。

（五）加强医院内部控制的评价与监督

医院内部控制评价是医院负责人指定专门部门对医院内部控制设计有效性和内部控制执行有效性发表意见，指出内部控制存在的缺陷，并指出整改建议，出具评价报告。医院负责人应当对评价报告所列示的内部控制缺陷及其整改建议做出回应并监督落实；医院内部控制的监督包括内部监督和外部监督。内部监督要求医院根据实际情况设立独立、权威的内部审计机构，审计机构应当定期或不定期检查医院内部管理制度和机制的建立与执行情况，以及内部控制关键岗位及人员的设置情况等，及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议。外部监督是财政部门对医院内部控制的建立和运行情况进行监督检查，只有外部监督检查到位，才能引起医院负责人的重视，有了医院负责人的支持，医院的内部控制建设将突飞猛进。

随着医疗卫生体制改革的不断深化，医院内部控制已经成为医院管理不可缺少的部分。医院内部控制是规范医院管理、提高会计信息质量的重要手段，只有提高医院内部控制和管理水平，才能更好地应对医院所面临的各项风险与挑战，实现为人民群众提供优质、高效、安全、便捷和经济的医疗服务。

参考文献：

[1]张朋.公立医院内部控制环境现状及优化[J].财务与金融，2012（06）.

[2]张红.公立医院内部控制体系的建立与完善[J].医院管理论坛，2012（07）.

（作者单位：海南省干部疗养院）