关于发行企业存货核算模式的思考

作者简介：王焱（1978-），女，汉，四川邻水人，会计师，经济学、法学双学位，新华文轩出版传媒股份有限公司。

摘要：发行企业存货核算模式直接影响着成本结转的准确性，本文通过对存货的分类、初始计量、发出计量、期末计量等问题进行探讨，帮助发行企业会计人员在存货核算的准确性方面带来相关启示。

关键词：存货；分类；计量

针对发行企业现有存货核算方式下普遍存在的问题，发行企业应借助于信息技术的进步，对会计核算系统进行完善，从而更准确地核算存货成本。结合《企业会计准则第1号——存货》及相关税收政策等对存货核算的要求以及行业发展特点，对发行企业存货核算模式作如下探讨：

一、存货分类

本处所讨论存货仅指发行企业为了对外销售而取得的出版物（不含原材料、在产品、低值易耗品等）。为了更好地反映存货属性、准确核算存货成本，建议发行企业的存货的分类可参考如下几个因素：

1、根据取得来源的不同，可分为从外部出版社或其他供应商直接购进的出版物、自行编辑出版的出版物、以租型方式取得的出版物、以代印方式取得的出版物等。

2、鉴于相同产品采购约定是否可退货导致的采购价格通常差异较大，建议将商品分为经销包退商品、包销商品等。

3、根据是否适用增值税优惠政策，应分为免税商品与非免税商品。

4、根据出版物商品属性不同，可分为教材、助学类读物、一般图书、期刊报纸、音像制品及电子出版物、文化用品等。

以上分类建议主要从财务核算的角度所提出，各发行企业根据自身管理需要、结合信息系统所能实现的功能，可对存货进行更为明细的分类，但应与上述分类口径建立对应关系，以便实现财务与业务的统一。

二、存货的初始确认及计量

（一）存货确认的基本原则

存货需同时满足两个条件，才能予以确认，一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。

（二）存货的确认与计量

发行企业可以采用售价（或码价）核算，也可以采用进价（成本价）核算。“库存商品”下可按商品分类设置明细科目。

发行企业采购过程发生的运输费、装卸费及保险费等一般直接计入当期费用，外购存货的成本主要为购买价款。

1、采用码价核算：

发行企业应设置“库存商品-码洋”、“商品进销差价”、“商品进项增值税”科目。购进商品验收入库时，借记“库存商品-码洋”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应付账款”（或“银行存款”、“预付账款”）、“商品进销差价” “商品进项增值税”等科目。

2、采用成本价核算：

发行企业购进商品验收入库时，借记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记 “应付账款”（或“银行存款”、“预付账款”）、“商品进项增值税”等科目。

三、存货发出的计量

发行企业在结转发出存货的成本时，一般采用加权平均法计价。对有信息系统支撑存货按照单品管理的企业，建议采用单品移动加权平均价格结转存货成本；信息系统不支撑存货按照单品管理的企业，鉴于出版物存在单价低、数量大的特点，可以采用按类加权平均价格结转存货成本，但在分类上应充分考虑采购成本率（采购价格占码洋的比重）应大致相同。

（一）计量方法与成本结转

1、按单品加权平均：要求企业按单品管理，根据采购成本进行加权平均结转成本。

（1）采用码价核算：

根据信息系统中记录的单个品种采购的码洋和进销差价，计算出存货发出时点的进销差价率，按照该进销差价率结转成本。

（2）采用进价核算：

信息系统根据单品采购成本移动加权平均计算出的价格，结转成本。

2、按类别加权平均：要求企业根据一定的商品属性对存货进行归类，同一类商品的采购成本率大致相当，按同类商品采购成本进行加权平均结转成本。

（1）采用码价核算：

根据信息系统中记录的单个类别采购的码洋和进销差价，计算出存货发出时点的进销差价率，按照该进销差价率结转成本。

（2）不适用进价核算方式。

四、免税商品的核算

发行企业应按是否适用增值税优惠政策，将存货分为免税商品和非免税商品。采购免税商品时从供应商处取得的增值税发票不得抵扣，将税额直接计入存货成本，库存商品下设二级科目“库存商品——免税进项税”；销售免税商品时不得向客户开具增值税发票，销售计提的销项税额计入销售收入，销售收入下设二级科目“主营业务收入——免税销项税”，结转的销售成本应包含对应的进项税额，销售成本下设二级科目“主营业务成本——免税进项税”。

五、期末的存货计量

资产负债表日，存货（含库存商品、在途商品、发出商品）应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，按可变现净值计量，并按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

发行企业存货跌价准备按单品或者类别的成本高于其可变现净值的差额提取。一般参考以下因素：

（1）不可退货的图书（含自制商品）：

①教材及助学类读物：因教材及助学类读物改版等原因确定在下一季不能使用的，按成本全额计提跌价准备；如暂不能确定在下一季是否可使用的，按成本50%计提跌价准备；为下一季的备货不提取存货跌价准备。

②一般图书：按照出版行业分年核价的规定计提，但提取的跌价准备不得超过成本。

（2）可退货的图书：

①按历史的风黄污损率（当年的风黄污损商品码洋占可退货图书当年流转码洋的占比）计提存货跌价准备；

②规定了退货期限的图书，超期未予退货部分参照不可退货图书提取存货跌价准备。

（3）过期报纸、期刊（包括年鉴）、挂历和年画按库存实际成本全额计提跌价准备。

（4）音像制品、电子出版物（光碟、服务软件等）：属于教材、助学类读物的音像制品参照图书计提跌价准备；其他类型的，按照出版行业分年核价的规定计提跌价准备。

上述所提及的存货成本应为发行企业的取得成本（免税商品含其对应的商品进项增值税），不含因存货内部转移的加价部分。（作者单位：新华文轩出版传媒股份有限公司）

参考文献：

[1]《企业会计准则第1号——存货》

[2]《新闻出版业会计核算办法》