浅议成品油损耗的核算与管理

原波

摘要：成品油属于特殊商品，因其物理特性本身具有挥发性，同时受容器、温度、密度、计量方式等多方因素的影响，在采购及运输、销售以及存储过程中会发生损耗情况。本文将主要针对油品在流转过程中涉及采购及运输、销售和储存不同环节油品损耗的核算与管理进行分析探讨。

关键词：成品油；损耗；核算；管理

成品油属于特殊商品，因其物理特性本身具有挥发性，同时受容器、温度、密度、计量方式等多方因素的影响，在采购及运输、销售以及存储过程中会发生损耗情况。

根据造成油品损耗的因素不同，可以将其分为正常损耗以及非正常损耗。正常损耗是由成品油的物理特性所决定的，而非正常损耗则往往是由于设备问题、操作不当甚至道德缺失等原因造成。本文将主要针对油品在流转过程中涉及采购及运输、销售和储存不同环节油品损耗的核算与管理进行分析探讨。

情形一：采购及运输过程中发生损耗的核算方式

举例：公司采购1000吨0#柴油，含税单价为7500元，价税合计750万元，根据合同约定我公司承担运输过程中0.2%损耗（即2吨含税价15000元）。实际运送中损失3吨油品，含税价22500元，超出约定损耗的1吨油品将由运输公司承担。

会计原理：根据企业会计准则第1号-存货“第五条：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。”和“第八条：存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出”。故合理损耗直接进成本，非正常损耗相当于销售给运输公司，计入营业收入。

会计分录：

A.购进油品时：

借：库存商品—柴油—0#（1000-2=998吨）6410000元

应交税费—应交增值税（进项税额）1090000元

贷：银行存款7500000元

B.运输油品损耗超标部分：

借：应收账款—运输公司7500元

贷：主营业务收入6410元

应交税费-应交增值税（销项税额）1090元

此种情况不涉及特殊的税务处理。实际操作时需要执行部提供相关检测报告、合同；运输损耗超标时，绝大多数企业简便的处理方法是直接抵减运输费和应付账款。其中油站密度维护的方法是：期初维护好实际密度，此后每次制作收油单时需填写配送的吨升数量，系统根据移动加权的方式自动计算出来新的系统当前密度，此密度用来于销售时的数量转换。油库密度维护的方法是：系统上线时一次性维护，此后不需再维护。一般情况下，分销企业大部分业务是吨单，对密度维护要求不高。升单业务因密度问题导致的差异将通过损耗进行调节（计算公式：系统换算数-与客户对账数=吨升换算损耗）。

情形二：销售过程中发生损耗的核算方式

举例：公司销售1000吨0#柴油，含税价850万元，加权成本单吨不含税价是6410元，根据合同约定我公司承担销售过程中0.2%损耗（即2吨/不含税价12820元）。

会计原理：企业会计准则第1号-存货：“第九条 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出”。根据合同约定应当由我司承担的2吨损耗符合第九条第三项的规定，应确认为当期损益。

会计分录：

A.销售油品时：

借：银行存款8500000元

贷：主营业务收入—0#柴油7265000元

应交税费—应交增值税（销项税额）1235000元

B.结转油品成本时：

借：成本费用—商品损耗—0#柴油（2吨）12820元

主营业务成本—0#柴油（10吨）6410000元

贷：库存商品—柴油—0#（12吨）6422820元

此种情况同样不涉及特殊税务处理，实际操作时需要执行部提供相关检测报告、合同。

情形三：存储过程中发生损耗（即盘点盈亏）核算方式

举例：盘点时发现0#柴油盘亏15吨，其中定额内损耗14吨、超定额损耗1吨，加权成本单吨不含税价是6410元。

会计原理：企业会计准则第1号-存货：“第九条 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。此种情况符合第九条第一项规定，应确认为当期损益。其中定额内损耗14吨作为成本费用结转，而超定额损耗1吨则作为营业外支出列支。

会计分录：

A.油品盘亏时：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产96154元

贷：库存商品—柴油—0#（15吨）96154元

B.审批盘亏后：

借：成本费用—存货盘亏—0#柴油（14吨）89744元

营业外支出—非常损失—流动资产（1吨）6410元

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产96154元

C.超定额损耗的部分进项转出：

借：营业外支出—非常损失—流动资产（1吨）1090元

贷：应交税费—应交增值税（进项税转出）（1吨）1090元

D.油品盘盈时：

借：库存商品—柴油—0#油（15吨）96154元

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产96154元

E.审批盘盈后：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产96154元

贷：成本费用—存货盘亏—0#柴油（14吨）96154元

此种情况涉及特殊的税务处理，根据《增值税暂行条例》第十条规定，非正常损失的购进货物及非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定，非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括（一）自然灾害损失；（二）因管理不善造成货物被盗窃，发生霉烂变质等损失；（三）其他非正常损失。可见，在增值税核算过程中，商品的非正常损失应从进项税额转出，不得抵扣销项税额。上述核算方式符合税务规定，根据《中华人民共和国国家标准散装液态石油产品损耗GB11085-89》的规定计算是否存在超定额损耗情况，超定额损耗的部分需做进项税转出操作；年度损耗如超定额，需要在年度终了后（由当地税局确认时间）去税局做财产损失备案，否则一般情况下，超定额部分不能在所得税税前列支及扣除。另外需要特别说明的是，企业在进行会计核算时可以将盘盈的油品冲减成本费用中的经营费用，而在出具会计报表时根据会计事务所的要求需要将盘盈油品列支在管理费用项目中。实际操作时需要执行部、储运部、财务部共同参与盘点；需要执行部、储运部提供详细的出入库流水；需要执行部针对财务部核对出来的帐实差异分析损耗造成的原因。

在油品损耗管理中， 各个业务环节损耗是不一样的。流转环节的多少和损耗量的大小，则与油品储、运、销部门的管理水平有直接关系。所以只有细化环节管理，分段界定责任，纵横结合才能有效地堵塞管理漏洞、降低油品损耗。对油品损耗的控制主要通过技术手段与管理手段进行。技术手段主要利用新技术设备对硬件进行完善，主要针对因设备不完善造成的损耗。具体包括安装油气回收系统、安装液位仪、加快网络智能化实施。管理手段主要是加强过程控制，具体措施包括：（1）确定控制损耗的流程。各销售公司应根据确定好的成品油损耗的控制点，结合销售业务的流程，进而制定出每项业务基本的控制步骤和相应的环节，最终解决企业存在的内部控制不畅问题。（2）确定损耗关键控制环节。要实现控制的目标，控制发生偏差的薄弱业务环节是关键，在成品油流转的过程中，关键的控制环节包括油库的发油、二次配送的运输以及加油站的收油。（3）完善存货盘点制度。坚持月度例行盘点和不定期抽盘相结合的存货盘点制度，及时查找油品损耗原因，并采取相关措施。（作者单位：中化石油辽宁有限公司）