审计质量的影响因素与审计质量的衡量标准

作者简介：何帅（1991-），女，天津，天津财经大学，硕士研究生，研究方向：财务管理，无形资产，科技金融。

一、 审计质量的影响因素

1. 审计收费

审计收费是影响审计质量最主要的因素，它体现在三个方面：

（1） 过度依赖，如果会计师事务所从一个客户收取的费用占其全部收费的比例较高（一般为10%——15%），其对该客户的依赖程度会削弱会计师事务所的独立性，从而影响审计质量。

（2） 会计师事务所的规模，不仅要考虑会计师事务所整体的规模，还要重点评估某一项业务收入对于实际承接该业务的分支机构的重要性水平。

（3） 低价竞争，是指低于平均正常价格水平的审计价格争取审计合约的行为。一些学者认为，低价竞争导致了不实审计报告的泛滥，对审计质量产生负面影响；另有学者认为，由于低价竞争导致会计师事务所减少的审计收费相当于事务所交给客户的抵押金，当审计费用降低时，事务所没有拿到额外的费用，客户无法威胁事务所作出错误判断，反而增强了事务所的独立性，促使其提高审计质量。

2. 非审计服务

大多数学者认为非审计服务对审计质量存在不利影响，其原因主要来自两方面：（1）潜在利润，审计师为获取非审计服务带来的超额利润听从客户的要求，降低审计质量。（2）非审计服务会涉及到客户的敏感信息，客户怕审计师泄露其商业信息也许刻意保留，导致审计师不能获取充分适当的审计证据，降低审计的质量。

但有些学者持有相反的观点，他们认为非审计服务可以增进审计师对被审计单位的了解和熟悉，这些信息有助于审计质量的提高。

3. 审计师变更和意见变通

根据以往的经验发现，如果注册会计师对上市公司发表了非标准的无保留审计意见，上市公司解聘注册会计师的可能性会显著增加，而且更换会计师事务所后，后任审计师为上市公司提供的审计意见的严重程度确实有所降低。

此外，客户会跟注册会计师讨价还价，双方可能会选择这种的结果。这种审计意见的变通确实会影响审计质量。

4. 社会需求和法律风险

真正改进会计师事务所的执业行为的必要条件来自两个方面：（1）市场对高质量审计服务的需求；（2）会计师事务所的法律风险，即巨额赔付风险。

5. 事务所的规模与地域影响

如果会计师事务所的规模较大，其受客户的影响就会越小，比如“四大”就是审计高质量的代名词。但我国的审计市场目前还处于完全竞争状态，加之监管不完善，必然会出现不正当竞争，以牺牲审计质量来换取审计客户的行为时常出现。

6. 业务胜任能力

目前很多有经验的合伙人忙于招揽业务，而缺乏经验的年轻人处于审计工作的第一线，导致很多审计失败的案例都是由于审计师缺乏经验造成的。

7. 董事会或审计委员会的独立性

当董事会或审计委员会更加独立式，审计质量会更高。因为董事会更独立的公司的审计师更有可能出具保函持续经营意见的审计报告，并且在出具持续经营审计报告之后更不可能被公司解聘；另一方面，更独立的董事会会限制审计师提供的有可能影响审计质量的非审计服务，从而避免了盈余管理行为的发生。

二、 审计质量的横向标准

1. 法律制度

法律制度是审计质量的首要衡量标准，但其也有一定的局限性，因为其具有普遍适用性而不能对特殊的行为或新产生的行为及时作出明确的可指导性的规范，所以我们在衡量审计质量时还要综合考虑其他的衡量标准。

2. 社会期望

（1） 对于那些社会公众提出的期望要求，如属于在当前审计环境中，审计自身行为能力可以经过努力达到的，审计职业界会以积极的态度去满足这些社会期望和要求。

（2） 对于那些社会公众提出的期望要求，如属于在当前审计环境中，审计自身行为能力可以经过努力难以达到的，因为期望和现实确实存在差距，审计职业界没有对商业环境的迅速变化作出相应的反应，在这种情况下审计职业界所辖审计期望差距的途径主要有两条：一是求的社会公众对自己审计能力及可发挥作用的理解；而是以社会公众的期望要求去提高审计质量，改进审计程序和方法，以更好地迎合社会公众对审计质量的期望。

社会期望是审计职业标准的起点和归宿点，也是审计社会需求的集中体现，是审计执业者所努力追求的方向。

3. 审计职业标准

审计职业标准一般包括职业技术准则、职业道德准则和质量控制准则三大部分。职业技术准则是指审计准则，是衡量审计工作质量的尺度，是评价审计人员履行审计职责的重要依据。

职业道德准则是审计人员在从业过程中应遵守的道德规范。

质量控制准则通常是审计职业界旨在保证审计机构在从事各种专业技术服务中达到审计准则和职业道德准则所要求的服务质量而制定的一系列质量控制政策和程序。他从考察审计机构是否对整个审计实务进行有效控制和管理的角度来衡量审计质量。（作者单位：天津财经大学）