浅析行政事业单位往来款项的管理

王海荣

[摘 要]在行政事业单位的资产、负债类会计要素中，应收及预付款、应付及暂存款等往来款项所占比重较大，单位债权债务一般以往来款项的形式在账务中体现。随着上级政府对债权债务清理工作力度的加大，往来款项的诸多问题也逐渐暴露出来。加强对债权债务的清理，有利于各行政事业单位摸清家底，保障资金安全和提高资金使用效率。因此，如何正确的核算、管理往来款项，显得尤为重要。

[关键词]行政事业单位；往来款项；财务管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201528107

1 行政事业单位往来款项存在的问题

11 会计科目运用欠规范，核算范围界定不清晰

行政事业单位往来款项是指行政事业单位与其他单位发生财务结算关系时形成的、临时性的等待结算的债务和债权，与收入和支出存在本质的区别。

在实务操作中，某些单位往来款科目与收入支出科目混合使用，出现虚增往来款项、收入和支出金额不实的问题。主要表现为：一些单位违背“收支两条线”规定，将应作收入处理的款项没有列入当期收益核算，而是列入“其他应收款”、“其他应付款”等往来科目核算；或者将支出冲减往来账款，不增加单位费用。如某县级事业单位将单位房屋出租收入计入“其他应付款”科目，未按规定上缴财政专户；单位发生支出时直接冲减该科目金额，构成少缴非税收入、坐收坐支的违规问题。

12 账簿设置不规范，往来款项反映不全面

对于往来款项账簿的设置，某些行政事业单位，尤其是实行手工记账的单位，账簿设置不规范，往来款项反映不全面，无法提供全面准确的会计信息。主要表现为：个别单位未严格按照《中华人民共和国会计法》的规定设置总账、明细账；有的单位尽管设置了往来款明细账，但由于不及时对账，导致总账、明细账二者账面金额不符；财务人员在工作移交时，往来款项交接资料不完整，账簿相关数据无法相互衔接，致使账务无法顺利交接，如某乡镇计生委，因往来款项无明细账，账务交接三次未成功，最后出现“间断账”，历年往来款项“一刀切”：关于往来款项在有单据为证的情况下可以收付，其余的款项账面未反映，严重违背会计核算原则，影响了往来款项的核销。

13 多头挂账，往来款项清理难度高

行政事业单位普遍存在往来款项涉及户数多、汇总金额大的现象。财务人员在处理往来款项时，往往存在多头挂账问题。主要表现为：同一笔业务或同一个部门的款项，在“其他应收款”中有核算科目，在“其他应付款”中也有核算科目，应收应付款中该科目未进行抵消，重复计算金额导致汇总金额过大；或者涉及同一个单位的款项，采用不同的名称在相同的科目中核算，如某单位涉及一个企业的往来款项曾在“其他应付款”科目中用三个不同的名称开设了三个户头，给往来款项的清算工作增加了难度。

另外，单位领导和财务人员责任意识不强，如因操作失误形成的错账，不能及时进行更正和清理，导致债权债务不清晰，同样增加清理的难度。

14 挂账单位之间入账口径不一致，金额不符

行政事业单位之间涉及往来款项时，往往存在核对不及时，双方金额不一致现象。主要表现为：往来款项发生时因入账口径不一致，一方单位账面上增加往来款项，另一方单位做收入或支出处理，如上级单位借给下级单位资金，上级单位做其他应收款处理，下级单位作财政补助收入处理；实行国库集中支付以来，国库代预算单位支付的款项，有些预算单位将账务处理为与财政国库的往来款项，而不是处理为与资金使用方的往来款项。挂账单位之间如果对账不及时，将导致单位之间往来款项金额不一致，提供会计信息不真实。

15 账务人员基础薄弱，综合素质有待提高

在一些规模较大、人数较多的行政事业单位，财务人员综合素质较高，业务能力较强。但规模较小的行政事业单位，很多财务人员存在无证上岗的现象，财务知识有限，不能按照财务工作的要求及时进行继续教育，导致会计基础薄弱，会计综合素质有待提高。

特别是近几年，国库集中收付制度、政府采购制度、部门预算管理等制度的实施，打破了以往的资金管理模式，采用了全新的预算管理制度，往往令财务人员感觉知识匮乏，综合素质亟待提高。

2 加强行政事业单位往来款项核算和管理的对策

21 明确核算范围，确保会计核算的准确性

（1）严格按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》等相关法律法规的规定，准确核定核算范围，正确划分往来款项、收入、支出的界限。

（2）建立往来款项的核准制度，对每一笔往来款项发生的事由、时间、金额等及时确认和核准。往来款项必须与行政事业单位的公务活动及经济业务有关，并且要有相应的合同等资料和领导审批及经办人签字，完善的手续资料有利于对账，便于查找相关责任人。

（3）在往来款项发生后，及时登记入账，正确使用会计总账，科学合理设置会计明细科目，简明扼要的会计摘要，一目了然的往来款台账。如该在一个明细科目核算的往来款项，一般不能再在其他会计明细科目和会计总账科目中核算，否则会造成不必要的调账以及核算混乱等。

（4）收入和支出按照“收支两条线”管理，应缴财政收入及时缴纳专户，支出依申请拨付，明确资金性质，准确核定范围，确保往来款项和收入支出不混淆，提高会计核算的准确性。

22 加强往来款项管理，确保会计资料的完整性

（1）财务人员要严格按规定设置账簿，保证总账、明细账金额相符、会计期间一致；年初建账和月底结账时，要进行金额核对、挂账户数清理，确保金额相符，不存在多头挂账现象。

（2）财务人员在进行工作移交时，对往来款项要制作详细的移交清册，必要时与往来款项涉及单位通过函证、电话联系等方式进行核实，财务接收人员要认真核对，单位负责人或上级主管部门等相关人员进行签字确认。

（3）单位主要领导要定期对往来款项的真实性、完整性、有效性进行检查。加强对往来款项的核实、催收工作，以便摸清单位往来款项规模，做出正确的决策。

23 及时清理往来款项，确保会计信息的真实性

（1）建立往来款项分类核算制度。设立不同的分类标准，如按业务性质相同、按涉及部门单位相同、按业务发生时间相同等不同方式对往来款项进行分类管理，方便会计信息的查询与提供；定期对应收款项和应付款项进行核对，将核算内容相同或核算部门一致的明细科目及时对冲，防止多头挂账，确保同一笔业务只在同一个科目核算。

（2）建立呆账、死账定期核销制度。对于某些因为对方单位破产以及责任人逃逸等行为导致的死账和呆账，采取有效的处理措施，定期核对，按正常程序进行核销，确保债权债务金额准确、提供会计信息的真实性。

24 定期核对往来款项，确保会计信息的相关性

（1）加强单位内部往来款项的核对工作。单位内部存在多套账务的情况下，应于每月月底结账工作完成时，及时对往来款项进行核对，防止因入账口径不一致，出现往来款项和收入科目混淆现象。

（2）加强单位外部往来款项的核对工作。根据行政事业单位往来款项业务量的大小，定期与往来单位进行核对，选择每月、每季、每半年或一年与往来单位对账，填写对账单，经双方确认签字存档。对账时可以选择电话、信函、派人前往等对账方式。

（3）根据各行政事业单位往来款项具体情况，建立往来款项清理责任小组，以及责任制度，加强对往来款项的清理工作，建立往来款项清理长效机制。

此外，加强培训，提高财务人员的综合素质和责任意识也很重要。

参考文献：

[1]黄益龙浅谈行政事业单位往来款项的管理[J].中国乡镇企业会计，2010（8）.

[2]刘建军浅析行政事业单位往来款项的管理[J].科技信息（科学教研），2007（25）.