河南省民营企业内部控制综合评价模型的构建

作者简介：王莉（1990.10-），女，河南师范大学，硕士研究生，研究方向：工商管理。

摘 要：内部控制的自我评价可以帮助企业发现内控制度中存在的漏洞，完善制度，防范风险，增强投资者的认可和信心，为企业谋取更好的外部环境和更充足的发展资金。

关键词：河南省；民营企业；内部控制；综合评价模型；构建

一、民营企业内部控制评价定性指标的设计

（一）内部控制环境环节的评价指标。企业所处的外部环境是企业无法操控的，不随企业的意愿而改变，所以对于内部环境的控制对企业才具有现实的意义。（1）管理者的经营理念和经营风格（A11）。（2）企业的组织结构（A12）。（3）人力资源政策和招聘程序（A13）。（4）人员的素质和品德（A14）。

（二）风险评估环节的评价指标。（1）确认识别风险（A21）。（2）风险分析和评估（A22）是指在识别风险的基础之上，对风险进行量化，计算出相关的风险概率、风险后果和风险值[1]。（3）风险应对（A23）。

（三）控制活动环节的评价指标。控制活动贯穿于企业内部各个层级和所有的职能部门，它可以帮助企业保证其已针对实现组织目标所涉及的风险采取必要的防范或减少损失的措施[2]。（1）授权管理（A31）。（2）职责划分（A32）。（3）业务流程和操作规程（A33）。企业是否可以有效控制业务流程中的关键环节。（4）规章制度（A34）规章制度是否通俗易懂、公平合理且人性化。

（四）信息与沟通环节的评价指标。信息与沟通环节的顺畅可以促进企业内部控制的健康发展。信息与沟通要及时、准确、完整地收集与企业相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时的传递、有效的沟通和正确应用的过程[3]。（1）信息的获取、存储和传递（A41）。（2）信息控制（A42）。（3）沟通（A43）。（4）反舞弊制度（A44）。

（五）内部监督环节的评价指标。内部监督对企业的内部控制是尤为重要的，它对有效的内部控制活动起保证作用。（1）日常监督（A51）。内容有：企业在日常的经营管理中是否可以收集到内部控制运行情况的信息[4]。（2）内部控制缺陷（A52）。（3）内部控制资料（A53）。

二、民营企业内部控制评价定量指标的设计

企业的经营结果和财务状况能够印证内部控制的实施情况。选择企业生产环节中最具代表性的财务分析指标进行定量分析，完善内部控制评价结果[4]。该指标有：偿债能力、运营能力、获利能力和发展能力指标。

三、民营企业内部控制综合评价模型的构建

以内部控制五要素为主的定性指标和以反映企业关键的财务指标为主的定量指标共同构成了内部控制评价模型的基本框架，将两种指标结合起来，综合全面的反映企业内部控制整体状态。因此，将定性指标A和定量指标B以乘积和的形式表现：W=A2+B22公式中，W：内部控制评价的综合得分；A：内部控制要素定性指标模糊综合评价得分；B：定量财务指标得分。B=（B1P1+ B2P2+…BkPk）*100，其中Bk等于属于该项指标的二级财务指标的和。计算求得上述内部控制五要素定性指标评判结果和财务定量指标评判结果之后，将得分带入综合评价模型中，从而评价该企业的内部控制是否能够促进企业的经营管理。从综合评价结果来看，将河南省民营企业内部控制的状况分为以下几类：A型企业：内控评分80-100分，控制良好；B型企业：60-80分，控制一般；C型企业：40-60分，控制较差；D型企业：0-40分，控制薄弱。

四、河南省某民营企业内控控制有效性评价案例

（一）HS有限公司内部控制定性评价综合模型

1、根据15位专家的评判得分，确定各因素评判的隶属度，建立各因素根据评判集V得出的模糊矩阵：

内部控制环境要素A1的模糊评判矩阵：

同理，得到风险评估要素A2、控制活动要素A3、信息与沟通要素A4、内部监督要素A5的模糊评判矩阵。

2、计算各要素以及二级指标的权重

专家对内部控制的五要素及所属的二级指标在0-10之间确认权重X，将15位专家独立评判的权重计算其平均值k，将平均值带入X=k∑k得出各要素的权重。因此，内部控制环境所属二级指标的权重为：X1=（0.268 0.264 0.243 0.224），同理计算出内部控制五要素的权重集以及各要素所属的二级要素的权重集：X=（0.202 0.196 0.208 0.175 0.219）。

3、计算内部控制五要素的综合评判矩阵

计算每要素具体的二级指标的权重向量与相应模糊评判矩阵的成绩，求得五要素的评判矩阵：Z1=X1*R1=（0.3485 0.3437 0.182 0.1248）。

同理，计算出其他内部控制要素的评判矩阵，从而构成内部控制五要素模糊评判矩阵Z。

将得到的内部控制要素评判模糊矩阵左乘要素的权重向量，计算出HS企业内部控制定性指标的模糊综合评判矩阵：R=X*Z=（0.3247 0.2767 0.2358 0.1626）

再次，将评判集V数量化形成列向量T=（90 75 55 35）T，计算HS有限公司内部控制要素定性评判模糊的综合得分：A=R*T=68.33。

（二）HS有限公司内部控制定量评价综合模型

对HS企业内部控制定量评判时，选用该企业2014年财务报表中的相关数据进行计算：

（1）偿债能力的分析指标：流动比率（B11）=1.25%；速动比率（B12）=0.69%；负债比率（B13）=30.67%。

（2）运营能力指标分析：应收账款周转率（B21）=5.99%；存货周转率（B22）=2.82%；固定资产周转率（B23）=22.71%；总资产周转率（B24）=11.17%。

（3）获利能力指标分析：营业利润率（B31）=15.68%；成本费用利润率（B32）=113.34%；总资产报酬率（B33）=0.24%；净资产收益率（B34）=2.03%。

（4）发展能力指标分析：营业收入增长率（B41）=16.9%；总资产增长率（B42）=29.55%。HS有限公司是民营企业，在现有研究的基础上，将各财务指标权重确定为：偿债能力权重20%，运营能力权重20%，获利能力权重50%，发展能力权重10%，综合得分为：B=85.35。

（三）HS有限公司内部控制综合评价模型

将上述两部分计算的内部控制要素定性指标评判结果和财务指标定量指标评判结果带入模型，从而求得HS有限公司内部控制评判结果为W=68.332+85.3522=77.31。所以，HS有限公司内部控制模糊评判的综合得分为77.31，属于B型企业内部控制制度和程序设置基本，有待进一步完善。模型中，内部控制要素模糊评判得分为68.33，而财务指标模糊评判得分85.35，相比而言，该企业在内部控制制度方面的执行相对较差，企业更加注重企业经营成果。

该评判结果与公司的实际情况基本相符，因此，说明该模糊综合评判模型的建立基本科学合理，且有一定的可推广性。

（作者单位：河南师范大学）

参考文献：

[1] 宋建波.内部控制与风险管理[M].北京：中国人民大学出版社，2012：68-73.

[2] 胡杰武，万里霜.企业风险管理[M].北京：清华大学出版社，2009：105-108.

[3] 陈芳，许良虎.建立我国企业内部控制的风险评估体系[J].会计之友，2009（10）：71-73.

[4] 刘玉廷.全面提升企业经营管理水平的重要举措——《企业内部控制配套指引》解读[J].会计研究，2010（005）：3-16.