新会计准则视角下上市公司利润操作的防范

高冉 孙孜源 刘宗烨

摘 要：上市公司披露虚假或失真的企业财务信息，进而操纵企业利润的不法行为目前在我国十分严重，已经到了阻碍我国资本市场可持续、健康发展的脚步。为规范企业披露会计信息，防止企业利用会计信息操纵企业利润，我国2006年发布新企业会计准则，新会计准则在一定程度了起到遏制上市公司的利润操纵行为。遏制上市公司操纵利润，就一定要加强会计信息公开披露的力度，满足相关利益者对于会计信息的需要，不仅可以敦促上市公司积极不再操纵企业利润，也是上市公司评估规范自身的会计信息使其保持真实完整的有效措施。

关键词：新会计准则 上市公司 利润操纵 财务信息

中图分类号：F230 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）04-109-01

企业利润操纵通常指企业以向外公布或披露的会计信息作为操纵基础和操纵手段，经由选用相对合法或者违法的手段，对公开披露的财务报告中利润信息进行人为的、故意的、事先的加工和处理，以期得到预期的会计报告上的利润，并以此达成某种行为或目的的会计行为。

一、新会计准则针对上市公司的会计信息内容的修整

1.会计基本准则的修订和调整。在2006年新颁布的新会计基本准则当中，最明显和显著的变动是引入了公允价值，这是与国际会计准则接轨的最科学表现。公允价值指日“熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。”

在公允价值计量原则下，资产与负债根据在进行公平交易过程中，以熟悉情况才开始的交易双方采取自愿以实现资产交换或债务清偿对应的金额计量。根据公允价值计量法，评估资产是要交易双方互相熟悉情况并保证其行为自愿进行，正是因为这个原因才提供给操纵利润的实施空间。为阻止公允价值被违法滥用，企业进而利用公允价值操纵利润，新会计准则对于公允价值的使用前提给予明确规定，也就是公允价值应必须可以实施可靠的计量。

2.计提存货跌价准备的修订调整。根据我国新会计准则的规定精神，存货、固定资产、在建工程和无形资产等对应的跌价准备在2007年开始，计提之后无法冲回，当相关资产被处置以后方可进行会计处理。当企业盈利有所提高时，企业就会多计提各类跌价准备；当企业盈利有所下降时，企业再把原来计提的跌价准备冲回，这是上市公司利用存货跌价准备调节企业利润的惯用手段。当新会计准则针对上述做明确规定后，上市公司则不能违法冲回上述跌价准备。

3.债务重組的修订调整。在新会计准则规定中，债务重组指因为债权人做出让步，使得债务人得到利益，这部分直接计入企业当期收益，最后纳入企业的利润表。而我国原来的规定债务重组所得利润计入资本公积；引入公允价值，债务重组时可以以实物抵偿债务，实物以公允价值实施计量。所以某些无力偿还债务的上市公司，一旦得到债务豁免的机会，就将这部分收益直接表现在企业的当期利润表里，极大提升了每股收益。

4.股权激励的修订调整。新会计准则下，上市公司的激励机制尤其是股权激励对企业当期利润产生非正面影响。新会计准则使用了国际会计准则及美国会计关于股权激励的处理手法，选取公允价值讲理期权的成本和费用，进而影响采用股权激励的上市公司的业绩。

5.存货管理的修订调整。新会计准则下，存货计价管理也随之变化，会直接影响一些原先采用后进先出法管理存货和生产周期较长的上市公司有一定影响。新会计准则下的存货记账方法不再使用后进先出法，一律改为先进先出法进行存货记账。对于原先选取后进先出、存货量大的公司会使其利润变化不平稳。

二、新会计准则视角下上市公司利润操作的防范对策

1.减少会计制度的缺陷。针对我国会计制度中歧义和有缺陷的部分，我国有关管理部门应加以明确规定，从源头上降低会计处理受主观影响的可能。针对权责发生制要使实际的经济业务中的应计项目和摊费用有相应的操作理论依据。要具体规定哪些必须遵守重要性原则和稳健性原则的规定，明确衡量标准，合理把握，避免上市公司运用上述会计制度进行利润操纵。

在关联方交易中，要确认收益和利润上限，根据行业制定明细标准并及时根据变化调整。现有的设立收益上限中商品交易成本利润达20%，受托经营收益率10%的规定都要加以明确和补充。

债务重组和不正常关联交易产生的收益计入资本公积，但这部分资本公积用途没有具体规定，收益相当被利润化和虚增净资产，要补充资本公积单的设明细科目，不得用于补亏。在增发、配股时不得计入净资产。

2.制定有效的约束激励机制。形成与上市公司管理层市场适合的激励机制，用以系统、合理地评价企业管理人员的经营业绩，这是限制利润操纵发生的重要措施。企业资产的保值、增值要作为评价企业管理人员业绩的主要指标，要承认管理人员对企业剩余价值的索取权。有效的激励机制包括实施上市公司管理层年薪制、持股或者股权激励计划及相应的地位、消费等非物质奖励；要适当补偿管理人员没有开展利润操纵行为的激励，有不当利润操纵的人员不能进入经理人市场；注意加强上市公司管理人员和董事会成员的职业道德和道德准则的建设，提升自觉约束力。

3.统一与灵活并重的会计政策。灵活的会计政策提供给利润操纵操作的可能，失去会计信息的可比性。过分强调统一会计政策又损害其相关性。应制定相应的会计准则和会计政策时既保证信息相关又不降低质量，可着手减少在不失原则情况下的会计程序，尽可能具体规定每个会计程序的应用细则，尤其是加强确认收入、费用和计量，减少企业进行利润操纵的途径。

参考文献：

[1] 王荫.论上市公司利润操纵及其防范[J].财经界（学术版），2012（7）

[2] 赵筠.新会计准则下上市公司利润操纵问题研究[J].中国商贸，2012（32）

[3] 池凯华.新会计准则下上市公司的利润操纵及其防范[J].经营管理者，2013（16）

[4] 李淑清.孙冰.公允价值计量下企业经济后果研究.北方经贸，2013

[5] 王文婷.公允价值及其运用中存在的问题.中国集体经济，2011

（作者单位：东北林业大学 黑龙江哈尔滨 150001；通讯作者：高冉）（责编：贾伟）