浅析加强企业存货管理内部控制的对策

摘 要：企业存货管理内部控制可以促进企业经营效率的提高，提高企业遵守国家法律法规的意识，防止企业舞弊行为的发生，确保企业财务报告的可靠性。企业存货管理内部控制的具体内容包括控制环境、风险评估、控制活动和监督四个方面。建立健全内部控制制度、有效执行企业的存货内部控制制度、通过现代的存货管理方法加强对存货物资的控制、建立健全企业存货内部稽核制度等都可以加强企业存货内部控制。

关键词：存货；内部控制；控制环境

所谓存货，通常包括企业在平时所具备，可对外销售的完成产品、正在生产中的半成品以及在生产上消耗的各种物资等。因为存货是企业资金产业链中的特殊环节，其内部控制制度是否完备、运行得是否良好，是整个企业内部控制方面的重中之重。一方面，它可以有效地抑制企业内部舞弊行为的出现率和相关记录业务的错误率；另一方面，它还可以促使企业更好地对生产资料所耗费的成本进行控制和把关，利于企业发展。

1 在企业中，存货管理的内控重要性

1.1 促进企业经营效率的提高

经营性目标是指基于经营方面的不同小目标，像市场份额、净利润等根植于市场的指标。不同企业也许因为其自身的决策层水平、业务划分领域等方面的差异从而造成其经营目标出现或多或少的不同，不过企业的根本利益还是希望自身能够得到更长远的发展，创造最大的价值。企业的根本目标也就是能够为企业带来高效快速以及良好回馈的经营手段，同时也能够确保企业顺利的经营并且提高效率。和才是企业最为应该关注的问题。而其余的经营目标无一不是根植于此。因此，企业存货的内部控制就是为了对其日常经营进行优化和健全，增强自身的竞争优势，保证管理目标的达成。

1.2 防止企业舞弊行为的发生

避免失误以及故意作弊等现象，是作为内部控制的另一项关键目的。失误是不切合现实的状况，通常出现在经济与业务活动中，属于事实上违反规定的无意行为；作弊则是企业组织管理方采取行动，不顾既定会计的规定，刻意错报、漏报其应予以申报的相关内容，或者提供不存在的消息。失误以及故意作弊的区别主要在于前者对相关技术、规定以及业务不甚精通，在管理方面可能存在漏洞；就动机而言，不属于有意为之；就方式而言，有一定的随机性，而非事先经过考虑采取某种方式；就性质而言，属于行为性过失。后者就完全是由于行为人因为一定的利益关系，抛弃自身职业道德而不顾，存在侥幸心理；就动机而言，是违规占据公用资源的目的；就方式而言，最常见的是用不同的错误手段；就表现而言，通常是隐瞒实情，比较不易识别；从性质来看，这是属于违法乱纪的行为，存在着较大的危害，更加需要对内部控制机制进行约束。

1.3 确保企业财务报告的可靠性

判断财务报告是否真实，通常要看企业对外界披露的相关信息是否切合国家财政部门规定与会计相关资料透露的规定，也就是会计资料透露的几项基本原则以及对应规范。从当前来看，我国国有企业对政府来公布的财务报告，而企业的内部控制一方面能够保障财务报告的真实性，从而给企业产生了对内部进行深化管理的助推力；另一方面，当企业上市之后，尽管现状是企业所有人与运作人不统一，但是依旧能够对企业在经营方面的实际情况进行切实反映，方便决策层进行进一步部署，利于企业的进步，而在企业内部的存货方面有了较为完善的内部控制机制，则更能进一步提高企业财务报告的真实性。

2 企业存货管理内部控制的具体内容

2.1 控制环境

控制环境指的是对于建立或者试试某项政策的时候所造成影响的不同因素，主要是对单位管理层或者其他相关人员在控制问题上态度、行动和认识的反映，具体可以细分为：管理者的经营理念、企业的组织架构、管理层的职能以及对于这些职能所采取的制约、划分和责权界定的方式和措施等，除此之外，还包括了对本企业开展业务中关联的内外关系等等。从当前发展的形势来看，企业关于内部控制环境的认识主要集中在对其管理层的控制上，但是缺乏了对执行者的监督力度，再加上企业对当前内部控制的问题，偏向于企业的经营方式和组织形式上的控制环境，相比之下，会忽略了对企业文化和员工的激励机制。

2.2 风险评估

因为企业存货内部控制与风险是紧密相连的，一直得到我国企业的重视，此外，在企业战略管理中通常都是通过SWOT分析法对企业预期风险进行分析，作为风险分析中较为常见的SWOT分析，要求企业要清楚地知道自身存在的优势、劣势、长处以及短处，并作出全面的分析，对于外界的机会和威胁进行分析，把SWOT研究法运用到企业的内部控制中去，也就是要提出企业要经常对内部控制情况进行评估的要求。但是就当前企业存货内控的现状看来，普遍存在缺乏风险管理的意识，对于主要存在的关键控制点和风险点都没有做出特点重点的要求。当前存货内控制度缺乏对风险评估的力度，而对于存货管理中所涉及到的严守风险、日常管理风险以及存货发出风险都没有相应有效的措施，所以风险评估显得尤为薄弱。

2.3 控制活动

控制活动是指管理层根据制定的方针和相应的程序，同结合一定的措施来实现预定的目的。控制活动有利于确保有效的措施确保对企业实现经营目标所产生风险的控制。而控制活动应该贯穿于企业中所有的层级和部门，以及企业当中所有的岗位和员工。对于一个企业控制来说，具体应当包括以下几个方面：经济业务和经济活动的授权审批；明确有关人员的职责分工，努力降低舞弊发生的可能性；对相关凭证和账单的使用和保管，应保证经济业务和活动得到正确的记录，并加以备案；制定措施管理财产及其记录的接触使用；对已登记的业务及其计价要进行复核等，涉及的范围比较广。

2.4 监督

企业内部控制并不是一个静态的过程，需要通过管理过程中大量的制度以及活动过程才得以实现，因此在实现的过程中需要依靠专门的监督来协助。总的来说，内部控制的监督可以根据其性质来进行细分，分为日常监督和专项监督。企业对于存货尽管有制度上的要求，但是一旦缺乏相应的监督机构来对其进行实施监督，也是存在缺陷的。

3 加强企业存货内部控制的对策

3.1 有效执行企业的存货内部控制制度

①做好进货把关工作。企业的购进和销售量决定了其库存量的大小，而购进就是属于最前卫的环节。首先，企业在开展购货业务之前，一定要深入到市场上了解，结合市场整体的发展行情，尽量选择那些适销对路的商品。只有多销、快销才能够创造出效益，而不引起存货的挤压。

②做好存货的保管工作。由于保管工作一般都具有反馈性、繁琐性和连续性等特点。企业在其经营管理的过程中要注意各种随机事件和特殊情况的处理，保管员要重视自己工作的重要性，尽量做好突发事件的发生，并及时向领导汇报相应的情况，防止损失进一步扩大。而对于领导的工作来说，要经常亲自到库房进行查验，及时发现并处理保管工作中存在的缺陷。

③做好激励制度的建设工作。企业可以通过建立有效的激励机制来完善对自身内部控制制度的检查与考核，确保真正发挥存货内控制度的作用。在企业内部，对于严格执行内部控制制度的部门或者个人，可以适当精神和物质激励，而对于那些违规违法行为，就要加大惩罚力度，予以行政处分和相应的经济处罚，比如罚款，通过多种手段来实现存货内控制度的目的。

3.2 通过现代的存货管理方法加强对存货物资的控制

一套有效的现代管理方法对于企业存货管理来说是十分必要的。可以适当通过一套较新的控制软件，也就是以电脑技术来加强存货的管理，建立起计算机内部网络系统，对于相关性的部门要设立站点，实行各部门数据的共享。可以实现账、款、卡、物的一致，有利于供应人员、保管人员和财会人员实现统一控制的格局。

3.3 建立健全企业存货内部稽核制度

对于采购、保管和记账等各项分工工作都不能由同一个部门来完成，不同部门之间要互相稽核。因为财务部门仅仅通过实物盘点的方式来对仓库进行稽核，并且做到账实相符，一旦发现存在账实不符的情况，就要及时进行调查，进行账务处理，完善企业的盘点制度，结合会计制定的相关规定，尽量在每个季度更换一次，保证企业财产的安全性。

总之，存货作为企业流动资产中不可忽略的部分，在企业的生产和销售等环节中扮演着重要的角色。所以，结合存货管理上的特点，通过内部控制理论，构建出科学、合理的存货内部控制制度尤为重要。

参考文献：

[1]欧阳桔苹.关于企业存货管理内部控制设计的几点思考[J].经营管理者，2014年26期.

[2]李秀宇.关于建立国有企业存货管理内部控制体系的探讨中国商贸[J].中国商贸，2013年10期.

[3]刘苏梅.企业存货管理的内部控制体系探究[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2013年1期.

作者简介：

李红（1969-），女，哈尔滨人，上海金融学院会计学院教授，主要从事企业财务管理研究。