基于反腐视角下的会计信息透明度研究

张峰　海啸　张卓涵

摘 要：改革开放以来，随着我国社会主义市场经济的发展，作为我国国民经济支柱的国有企业经历了脱胎换骨的变革。但是由于我国处于经济飞速发展时期，各方面体制机制还不够完善，腐败现象还是触目惊心。一边是反腐新招不断出台，一边是贪腐现象依然不可遏制。本文通过跨学科的渗透与研究，针对国有企业层出不穷的腐败现象，从会计信息透明度角度对于国有企业腐败发生原因及反腐对策等进行探讨，以期为国家反腐机制建设提出一些理论观点。

关键词：反腐；会计信息透明度；国有企业

一、会计信息透明度的含义及特点

会计信息透明度的概念最早由美国前证券交易委员会（SEC）主席Levitt在1994的一次讲话中提出。1996年美国证监会发布的“核心准则”上，有一项是“高质量”，具体解释为“可比性”、“透明性”和“充分批露”，从此会计信息透明度开始频繁被美国证监会使用。

关于会计信息透明度的定义，国内外学术界一直没有明确地界定。1998年，巴塞尔银行监管委员会在一份研究报告中，将透明度定义为：“公开披露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务。”报告强调了会计信息透明度的可靠性和及时性，并对其作用作出了解释。葛家澍认为会计信息透明度是财务报告向投资者提供足够有用的信息含量，即关于企业经营状况和经营成果的真实反映。

虽然对会计信息透明度的定义众说纷纭，但是从具体范畴来考虑，会计信息透明度主要具有如下两个特点：一是可靠的、相关的会计信息是透明度存在的基础，是提高会计信息透明度的前提；二是会计信息的充分披露和恰当披露。

二、国有企业腐败产生的原因

国有企业腐败的产生，是有其深刻的原因的，包括制度性因素和非制度性因素。制度性因素主要是由于：（1）国有企业内部控制体系的薄弱，包括内部管理控制环境不健全、缺乏完善的内部控制机制等；（2）国有企业外部环境及监管的不完善，包括约束国有企业的法律法规不完善、国有企业外部市场环境不完善、国有外部监管不完善等。非制度性因素主要是由于：（1）国有企业高管个人素质因素；（2）信息不对称。

三、反腐与会计信息透明度的辩证关系

会计信息透明度与反腐存在正比例关系。大量事实证明，会计信息透明度越高，反腐越彻底；反之，腐败问题的解决能促进会计信息透明度的提高，会计信息真实性与充分性的披露障碍也将有所减少。二者是相互依存、相互影响的关系。会计信息透明度决定着会计信息的价值，而低质量的会计信息导致了诸多腐败问题。

（一）提高会计信息透明度，可以有效降低管理层舞弊的风险。会计信息越透明，对公司管理层会起到一种震慑作用，使其不敢随意舞弊，进而预防腐败的发生。

（二）提高会计信息透明度，可以有效地预防腐败。只有会计信息公开透明，接受民主监督，才能真正将权力关进制度的笼子，才是治理腐败的有效手段。

（三）提高会计信息透明度，可以促进企业文化的良性发展。公开透明的会计信息，可以在企业内形成一种正直诚信的氛围，形成人人不敢有贪污腐败的的想法，最终形成一种良好的企业文化，促进企业的长足发展。

四、反腐新形势下提高国有企业会计信息透明度的政策建议

国有企业腐败治理是保障国有企业性质和使命的题中应有之义，是国有企业担当应有社会责任的必然要求，是保证国有企业在社会主义市场经济中的主体地位的基本要求，是国有企业文化建设的一项重要内容。

从本质上讲，腐败是权力扩张的必然结果。阿克顿说过，权力导致腐败，绝对权力导致绝对腐败。解决腐败问题，惩治是必要手段，预防是治本之策。

（一）完善财务信息公开制度。当财务信息公开制度科学、规范、有效时，能够促进反腐倡廉机制的建设；反之，当财务信息不公开不透明，尤其是财务管理混乱、会计内控无效或失效时，腐败现象就会发生。

（二）实现国有企业防治腐败的理念变革。国有企业腐败防治的创新与突破，有赖于实现国有企业腐败防治的理论变革。要认识到，反腐是一项长期的任务，而不是一时兴起之举；要认识到，防治腐败绝不仅仅是纪律部门的事，而是所有中国公民的义务，对于身边的腐败现象要及早举报、及早处理。

（四）完善企业内部控制，尤其是企业的内部会计控制。改善公司治理结构，为内部会计控制的有效实施创造良好的控制环境；建立多层次有效的内部会计控制体系，将内部会计控制落实到每个会计岗位职责之中，努力提高会计信息透明度。

（五）加强外部监督，注意团结民间组织。注册会计师及会计师事务所作为独立的第三方，以其公认的会计素质和独立性为公众所信赖。国有企业管理层要经常加强同注册会计师的沟通，发现问题要及时进行咨询并处理，将一些腐败的信号扼杀在摇篮之中，巩固国有企业在国民经济发展中的地位和作用。

综上所述，会计信息的不透明，为国有企业的腐败制造了温床。提高会计信息透明度，对于国有企业反腐建设具有无可比拟的重要作用。国有企业应当在提高会计信息透明度，完善财务信息公开制度方面发力，真正发挥好国有企业的支柱作用。

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