股票期权会计处理问题探讨

□文/孔德玉 毕克如

（大连财经学院风险管理与内部控制研究中心 辽宁·大连）

股票期权是指企业按照股票期权计划的相关规定，在一定期限内将授予其高层管理人员根据双方约定价格购买在本企业一定数目的股票权利，经由约定授权的程序，经理人才能行使权力，但其可以在规定的时间内行使权力或放弃权力。在我国国有企业改制过程中股票期权的实施已成为一个重要的热点，因此对股票期权的相关会计处理也就随之成为了会计工作当中的一项重要内容。在本文中，通过对股票期权和股票期权会计问题的国内外比较，分析我国会计问题，提出具有针对性的具体建议。

一、股票期权概述

（一）概念。股票期权是指公司授予员工在一定的期限内，根据固定的期权价格购买一定比例的公司股票的权利。在行使期权时，享有期权的员工只需支付期权价格，而不论当天股票的买卖价格是多少，都可以获得标的股票。期权价格和交易价格之间的差额就是员工利润。如果员工行使期权，可以直接售出期权项下的股票，获得当期现金余额差额，无须一个持有股票的过程。

（二）分类。根据其计划条款的不同可将股票期权分为下列五类：

1、通常是在授权日就确定行权价和股票数目的，属于典型的期权；

2、通常是在授权日尚不确定行权价或股票数目，或两者都不确定的，则为不确定的期权；

3、通常经营者拥有将一定的次级股票交换成普通股股票权力的，则是设计次级股票的期权；

4、通常规定在授权日经营者只能享受股票价格总额和行权价格总额之间的增加价值，即为股票增值权；

5、夹杂与可选择的股票期权，是指经营者凡是可以在企业提供的多种权力中选择一种，各类权力通常会同时存在或存续的时期不同。

（三）特点。拥有非线性的损益结构是期权与股票、期货等投资工具相比的与众不同之处。也正是期权的非线性的损益构造这一特点，才使期权在面对风险管理、组合投资等方面具备了显著的优势。通过不同方案组合，对于期权和其他投资工具，投资者可以构建不同的风险收益投资组合状况。

二、我国股票期权会计处理存在的问题

（一）会计信息失真。我国现如今股票期权的会计处理方式在很大程度上依赖于股票的当前市场价格，而公司股票在证券市场上的股票价格又不能非常精准的反映出公司的真实价值，这就致使了对于股票期权会计处理相关信息的失真。这一会计信息失真所产生的问题从众多的研究资料中可得出，这一问题是现如今我国股票期权相关会计处理问题中的主要问题之一。

股票期权相关会计信息的失真体现在众多方面，其中原因很多，综合起来可以归纳为以下两个方面：一是不够重视企业对于股票期权的会计处理问题，因为公司对于股票期权的会计处理不够注重，所以在公司的财务部门中就可能缺乏对于股票期权会计处理的完整体系，在会计处理的过程中也没有一个十分规范的监督过程，这些原因都是致使会计信息失真的重要原因；二是在我国现行的会计政策中还是难免存在着一些遗漏问题，例如对股票市场价格的过度依靠，就会致使我们没有办法精确地估量股票期权的数目，对于股票期权数目的动态转变也并没有一个相对缜密的会计处理方法，如此一来，难免会给一些公司想要利用漏洞来进行利润操纵提供了可乘之机。还有一些公司为了粉饰自己的财务报表，很可能会利用这一漏洞进行利润操纵，粉饰公司的资产负债表，这就造成了公司会计利润信息的失真。

（二）税收问题。在我国税收法律法规中，尚未针对股票期权这一部分的详细内容作出进一步相关税收规定，这就造成了税收政策上存在着一定的漏洞。例如，在征收个人所得税中，有关股票期权的收入纳税情形就没有确定的规定，这也是个人所得税征收规定中存在的一个很严重问题。这一问题不仅导致了国家遭到了一定的税收损失，也导致了一些人不知道在哪些具体的股权收益中应该申报个人所得税。关于这一税收问题出现的一个很大原因便是我国的税收划定中对股票期权收益没有精准的熟悉程度，又或者可以说是对其定位不清晰。对于这类定位不清晰最严重的是体现在公司人员持有的股权期权特性认定上的不清晰。一些人认为股票期权等同于市场流通的股票，作为公司的股票期权持有者，所持有的股票期权虽然是公司赠与的，但是可以认定为对于公司股票的认购。

也可以说，公司职员对于所持有的股票期权并没有纳税任务，因为这是他们认购的公司股票。这个看法是不正确的，股票期权其实并不等同于公司的证券市场畅通股票，其应当属于持有者个人所得收益的一部分，因而也就有纳税的任务。然而，我国的税收规定中对于这一部分规定存在缺失现象，就造成了税收存在很大的纳税漏洞问题。

（三）会计信息披露问题。针对我国的股票期权会计信息披露问题，这一向是会计处理中存在较大争议的一部分，尤其是在对股票期权的会计信息披露程度上，存在着较大争议。一些人以为公司的股票会计信息属于公司的嘉奖措施，这与公司的经营状况之间关系不大，而且会涉及到公司的经营策略等一系列敏感信息，没有必要实施程度较大的会计信息披露。

并且在事实上，对于股票期权会计信息的披露在我国很多公司都不重视，在很大程度上也是基于这方面考虑。然而，另一些人则认为股票期权的会计信息披露十分重要，通过对公司的股票期权会计信息可以分析出公司的经营方向和发展目标，针对投资来讲有着十分重要的意义，而且也明确规范了会计信息披露的内容，例如对公司资产负债表、利润表、现金流量表的披露中，这些均应该包括股票期权的会计信息。

三、对策建议

（一）完善股票期权会计处理。首先，针对我国股票期权会计处理信息失真的重要原因，应当主动革新股票市场价格变动问题。防止因股票价格的变动致使的公司利润信息的失真情况；再有，公司应该增强对股票期权会计处理的重新审视，在股票期权的会计处置中，进行严格监视，自发地增强公司的财务管理，以严格的会计制度，确保在举行股票期权的会计处置中会计信息的真实性。会计信息的真实性不但可以有效地保障公司投资者的权益，也能保障公司的长久发展。确保股票期权会计处理信息真实、可靠的根本是完善股票期权会计管理制度。另外，公司应当自律自觉地保障会计信息的真实性，避免进行利润操纵等行为，这也是基于公司长久发展考虑的。

（二）完善税收政策。对于我国目前关于股票期权的税收规定不明确这一问题，应该引起我国税务部门的高度重视，这一收税规定上的漏洞也会给国家带来很大的税收损失。在完善我国关于股票期权这一部分的政策规定中，应该重点明确对于股票期权的定性，也就是认定股票期权并非是持有者对于公司股票的认购。

我国的税收规定应当明确，公司对公司人员的股票期权赠与是其获得个人收益的一部分，而并非是公司人员对公司股票的认购，股票期权性质上的明确就为进一步完善相关的个人所得税规定奠定了法律基础。对于股票期权个人所得税申报和缴纳规定的明确不仅有利于增加我国的财政收入，更重要的也将会对当前我国股票期权税收混乱的现状进行良好的整顿，以达到明确股票期权收益权责的目的。

（三）完善股票期权会计信息披露制度。对于股票期权会计信息披露的争议问题，应当根据我国公司的实际情况进行一定的明确。应当明确的是必须进行真实、详尽的股票期权会计信息披露，会计信息披露是每一家上市公司需尽的义务，也是保证公司投资者利益的重要基础。而关于股票期权会计信息的披露，相对于我国公司的实际情况而言，是十分有必要的。

要不断完善股票期权的会计信息披露制度。要在资产负债表、利润表和现金流量表中进行真实的股票期权会计信息披露。特别是在利润表的披露中，应当明确关于股票期权方面的信息披露项目数据，比如股票期权的数量、总金额等关键信息，应该进行严格的明确并完善信息披露中的监督制度，以保证股票期权会计信息披露的真实性。

四、结论

股票期权是当前公司鼓励公司员工，确保公司长久持续发展的最有利的措施。为了确保公司的长久发展，股票期权将公司员工的个人利益与公司的经营状况联系在了一起。但是，我国对于股票期权的会计处理中还存在着一些问题，我国的股票期权会计成长之路还不是很成熟，有关的政策法规还没有很完善，这些因素都是阻碍我国股票期权会计成长的重要因素。因此，需要公司和政府相关部门共同努力，才能确保我国的股票期权会计得到良好的发展。

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