从受托责任理论角度看现代审计动因

□王丹丹

（江西财经大学江西南昌330013）

从受托责任理论角度看现代审计动因

□王丹丹

（江西财经大学江西南昌330013）

事物的产生和发展往往基于某种需要，审计也不例外。当剩余产量越来越多，管理权和经营权的分离是经济发展的自然趋势。本文从审计建立的背景入手,通过对受托责任理论的研究分析指出审计源于企业内部需要,从审计产生的可能性和必要性阐述了受托责任是审计产生的根本动因。

受托责任曰现代审计曰动因

1　相关概念介绍

1.1审计含义

本文中的审计为民间审计范畴。民间审计是企业外部审计的一种，且不同于政府审计，其审计主体是经批准的社会会计组织，一般为注册会计师事务所。国际著名的四大民间会计师事务所为普华永道（PWC）、毕马威（KPMG）、德勤（DTT）和安永（EY）。2013年4月，中瑞岳华和国富浩华两家本土事务所联合成立了瑞华会计师事务所（特殊普通合伙），拉开了我国民间审计业务做强、做大的序幕。

1.2受托责任含义

受托责任，是经济责任的一种，产生于所有权的分离。受托责任指委托人将自身财产的保管权和运用权交托给受托人，由受托人保管财产并实现经济增值，受托人所要旅行的责任即受托责任。股份公司的出现，股东将经营权交予管理人的行为即受托经济责任关系的一种。

2　受托责任关系与现代审计分析

2.1从受托责任看审计产生的必要性

前面已经提到，民间审计是伴随着股份公司的出现而产生的。股份公司最重要的特征就是所有权和经营权额分离，从而产生了受托责任关系。股份制经营模式具有集聚资本的能力，有利于企业的发展和壮大，因此股份制自产生开始便被广泛采用。而随着股份制企业越来越多，受托经济责任也成为社会关注的热点。企业拥有者发现问题的同时需要进一步了解解决问题的方案和建议，这就需要专业的会计和审计人才为企业提供鉴证业务和咨询服务。一是保证管理者按照所有者的要求合法经营公司，确保其正确使用管理权力；二是保证企业的各项经济活动能有效合理进行。

2.2审计对履行受托责任的意义

审计是一种保证与咨询活动，其目的是增加组织价值，改善组织运营，帮助经理层实现组织目标。由于它是向第三方负责,因此它是对利益相关者履行其受托经济责任的经济监督和控制方。此外，它也对管理者负责，负责对公司内部控制、风险管理的检查与评估，以帮助管理者改善管理、增加公司价值，已使其更有效地对利益相关群体履行其受托经济责任。审计本质上是一种保证或落实受托责任的经济控制机制。审计师不仅要审核各责任部门向上级经管部门提交的受托责任报告是否真实可靠，还要对各责任部门受托责任的完成情况进行评价，从而为管理当局的整个管理控制提供可靠的相关信息。

综上，企业审计因企业内部受托责任的存在而产生，同时它又通过审查和评价受托人受托责任的完成情况，促使企业最高管理当局受托责任目标的实现。

3　审计动因的经济学分析和现代审计展望

3.1审计动因的经济学分析

3.1.1委托人与代理人的信息不对称需要独立的第三方来监督。企业中委托人和代理人的信息不对称不仅会导致委托人的损失，还会影响企业经营效益。而经理的经营成果需要真实的盈利信息才能衡量，且仅靠代理人自身的承诺无法保证财务报告完全可靠，因此，委托人需要一个独立的第三方来鉴证公司财务报告的真实性、公允性和合法性，审计需求应运而生。

3.1.2审计的功能反映委托代理理论审计动因。市场条件下，委托人与代理人之间能够达到契约要求，并且有审计来保证契约的有效性，能较少道德风险，促使代理人行为代表委托人的利益。审计通过严格地执行审计程序，检查会计报表的真实性、合法性，促使企业反映真实的经营业绩。

3.2从受托责任的发展展望现代审计

随着计算机技术的不断发展，会计和审计业务已经初步完成从原始核算到电算化的转型，并且市场经济的进一步发展，使会计环境也不断发生变化，未来的会计实践就应同会计环境相适应，从企业管理者更好完成受托责任出发，形成一种管理型会计电算化模式。此外，我国税收制度的改革，也要有相应的税务会计管理人才做支撑，实现审计电算化服务是政府审计的趋势。

[1]蒋尧明.审计法律责任:审计能力与社会需求的有机统一[J].会计研究,2010(7).

[2]房巧玲,介亮.基于审计服务需求传递机制视角的上市公司审计委托定位再思考[J].中国注册会计师,2010.

1004-7026（2015）05-0068-01中国图书分类号：F329

A

王丹丹（1988-）女，汉族，山东烟台，硕士，江西财经大学会计学院，研究方向:会计理论与实务。