“营改增”纳税人发票作假偷逃税款被处罚

李鹏洲 杜俊华

“营改增”纳税人从2012年起纳入国税部门管理后，纳税意识和纳税情况如何，需要国税部门认真开展税务检查来进行评估。最近，湖北省钟祥市国税局稽查局就处理了一起“营改增”纳税人涉税违法案件。

该稽查局在2014年对房地产行业的日常检查中，发现该市B广告公司开具给某房地产公司的增值税普通发票数额较大，发票来源于武汉市国税局，该发票存在很大疑问。于是，检查人员通过网上查询和发票协查，发现开具的这些发票都不是武汉市国税局发售的，而是假发票。稽查局决定将B广告公司列为检查对象，实施税务检查。

根据发现假发票情况，该稽查局立即成立了专项检查组，决定先对B广告公司的外围情况进项调查，以假发票为线索，对该公司开具发票的存根进行比对，协查发票开具真伪，结合广告委托方付款情况佐证其申报收入的真实性。

外围调查，疑窦丛生

通过调查，B广告有限公司于2002年4月19日成立，注册资金50万元人民币。经营范围为户外、店堂、灯箱、橱窗、电子显示屏、霓红灯广告设计、制作和发布。2012年12月湖北省“营改增”试点成为第一批试点纳税人，转到国税部门管辖，为增值税纳税人。该公司代理了钟祥市公汽车身以及大多数的户外大型T牌、电子屏等广告发布。

于是，检查组对该市公汽公司以及一部分广告委托企业进行了调查，对委托合同和广告公司开具的发票进行了复印取证，发现广告公司2013年委托合同金额达到50余万元，但申报收入仅为21.2万元，且存在开具虚假发票的行为。

实施检查，迷雾重重

在掌握了初步线索后，检查组对B广告公司开展了全面的涉税稽查。稽查人员从票证管理部门调阅了该广告公司2012年以来的全部手工发票存根，与企业开具的手工发票进行了仔细的比对，发现其开具发票大多存在大头小尾的情况，存根联和发票联金额相差315800元。账面反映的收入也和外围调查的情况有较大差异。于是检查人员要求该公司提供广告委托合同，公司负责人以业务主管出差为由一直推脱。由于无法准确核实其收入情况，检查陷入了困局。

数字稽查，大显神通

为了获取准确而有力的证据材料，稽查人员对B广告公司管理人员分别进行了现场询问，通过询问了解到广告制作人员的工资是按照广告版面的大小，采取计件的方式核算的。于是稽查人员当即要求财务人员提供工资计件的依据，财务人员仍称主管不在，以电脑无法打开为由推脱。检查组迅速派人到市国税局办理调取电子数据的相关审批手续，对财务人员出具《提取电子数据通知书》后，对相关电脑进行了电子数据复制采集。

经过对电子数据的比对核实，检查组发现了B广告公司采取购买假发票，大头小尾开具发票等办法，隐瞒营业收入239279元。面对证据，公司负责人对此供认不讳。

偷逃税款，接受处罚

通过检查发现，B广告公司在经营活动中，实际取得大量广告业务收入，为了少缴增值税，他们采取在外地购买假发票，大头小尾开具发票和不开发票的行为，并通过账外账，将资金回笼到公司负责人私人账户的方式，隐瞒营业收入，达到少缴税款的目的，已构成偷税。

根据《税收征管法》第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”和第六十三条第一款“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款”以及《湖北省税务行政处罚裁量权实施办法》的规定，稽查局对B广告公司作出补缴税款9198元,处罚少缴税款1倍罚款的税务处理决定和税务行政处罚决定，并对该纳税人的发票违法行为，处以20000元的罚款。

加强管理，堵塞漏洞

稽查局在“营改增”纳税人进行税务检查时，确实发现一些行业的少数纳税人存在违规开具发票隐瞒收入的行为，这在广告行业表现特别明显，对B广告公司的处罚就是明证。从检查情况看，一些广告公司除了利用假发票进行偷税外，还存在办理若干个体税务登记领用手工千元版发票的现象，其关联的个体户定税每月600元，领购的发票违规使用填开，少计收入进行偷税。还有纳税人借用其他纳税人发票开具，甚至不开发票，或只开具收款收据。在发票核对过程中，一些发票查实困难，给检查工作造成很大难度。鉴于此，对广告行业这样的“营改增”纳税人应加强宣传辅导和税收日常管理，有效堵塞管理漏洞，减少税收流失。笔者建议：

一是加强税收宣传和辅导。税收管理员要加强对“营改增”纳税人的政策宣传和业务辅导，了解纳税人经营情况，加强日常基础管理工作。并对“营改增”纳税人以前年度纳税情况进行再清理，避免部分“营改增”税源流失，增加“营改增”收入。对达到一般纳税人标准的，要督促纳税人认定为增值税一般纳税人，并加强后续管理。

二是加大网络发票的推广力度。在“营改增”纳税人中广泛推广使用网络发票，停止向纳税人发售千元版增值税手工发票，防止纳税人违规购买、使用和开具发票，利用手工发票隐瞒收入，偷逃税收。

三是加强纳税评估和税务检查。对此类纳税人开展纳税评估和税务检查，加大对纳税人违规使用和开具发票、隐瞒收入偷税等行为的处罚力度，进一步堵塞管理漏洞，减少税收流失，整顿和规范税收秩序。

四是增强税务干部的业务素质和履职能力。进一步加强对税收管理员、纳税评估员和税务稽查员“营改增”政策的培训和学习，认真研究纳税评估和检查方式方法，提高税务干部的业务素质，并加强考核，增强干部的管理水平和履职能力。