财务报表看似“非税项目”的涉税分析

秦燕 刘剑

财务报表作为企业对外发布经营信息的载体，全面、系统、综合地记录企业经济业务发生的轨迹，综合反映企业的运营状况。事实上，包括财务报表附注在内的所有内容既相互独立，向报表使用者传递关于企业财务状况不同方面的信息;又密切关联，相互之间存在必然的逻辑关系，共同向报表使用者阐述一定的财务信息。本文试从存货、应收账款等一些看似“非税”的报表项目入手，探寻如何有效利用财务报表分析潜在的涉税问题。

一、存货项目的涉税分析

存货作为企业资产的重要组成部分，能保证企业生产经营正常、连续、均衡地进行。会计报表的存货项目直接或间接地传递给我们大量的信息，其中往往隐藏着企业一些不为人知的涉税秘密。

（一）存货周转率

存货周转率是一定时期内企业营业收入（或营业成本）与存货平均余额间的比率，是反映企业销售能力和流动资产流动性的指标，也是衡量企业生产经营各个环节中存货运营效率的一个综合性指标。一般情况下，存货周转率越高，表明企业的销货成本数额增多，产品销售数量增长，企业销售能力加强；反之，则销售能力较弱。若企业存货周转率加快，而应纳税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本问题。将存货周转率与主营业务成本变动率、毛利率的变化趋势结合分析，可以判断企业存货周转率是否合理。如企业存货周转率较高，而主营业务成本变动率及毛利率偏低，则企业存在多转成本、少计收入从而少缴税收的可能。

（二）存货绝对值

存货与企业生产经营关系密切，存货绝对值的变化，也在一定程度上映射出企业经营效果、经营方式等的变化。当然，分析存货绝对值需要与财务报表的其他数据有效结合。如企业连续数年销售收入不断增长，而存货期末余额却没有呈现持续增长的必然规律，则存在虚列成本的可能。通过销售存货金额与利润率测算当期应当体现的销售额，与其报表反映的销售收入比较，如差异较大，可能存在货物已销售，但财务上未及时确认销售收入。如存货项目出现负数，需关注企业是否存在未按规定取得发票、虚增发出存货数量或随意变更存货计价方法问题。结合“其他流动资产”栏次期末余额，并与上期期末数进行对比，分析当期待处理流动资产损失有无增加，关注是否存货发生非正常损失未做增值税进项税额转出。

分析存货绝对值还需关注“存货跌价准备”。企业销售方式一般为“以销定产”，即使有较多存货，也是客户预订好的，一般不会成为呆滞品，跌价概率也较小。如企业某一期间“存货跌价准备”比重提高，企业可能通过增加“存货跌价准备”，实现隐匿销售或虚假购进的目的。

二、应收账款项目的涉税分析

应收账款是企业因销售产品、材料、提供劳务等经济活动而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销。

（一）应收账款周转率

应收账款周转率是反映应收账款周转速度的指标，它是一定时期内赊销收入净额与应收账款平均余额的比率。该比率越大，表明应收账款回收速度越快，企业应收账款管理工作效率越高。将应收账款、货币资金、预收账款的变化与主营业务收入增减变化进行比对，可以判断企业应收账款周转率是否合理。如应收账款、货币资金等资产类项目增长率较高，而主营业务收入却为负增长或增长率较低，则存在少计收入少缴税收的可能。

（二）应收账款绝对值

应收账款直接与企业的现金流量相关，会影响到企业的偿债能力和持续经营的进行，同时应收账款作为企业的资产，有坏账成本、机会成本和管理成本等。应收账款绝对值的变化，也在一定程度上映射出企业经营效果、经营方式等的变化。当然，分析应收账款绝对值需要与财务报表的其他数据有效结合。关注应收账款绝对值是否与存货类项目此消彼长，判断是否存在不按规定核算销售收入现象。如应收账款与“库存商品”、“生产成本”直接对冲，不核算货物销售收入；应收账款与“原材料”、“库存商品”等资产类账户对转，以货物抵偿债务，隐匿销售收入等。

三、应付和预收项目的涉税分析

应付和预收项目都是企业的负债，这些看似与利润不相关、并不重要的往来科目如应付账款、预收账款等，其实也可以隐藏涉税“秘密”。

（一）应付账款

应付账款作为一个往来科目，通常不会长期挂账，如在阅读企业报表附注时，发现企业的应付账款存在长期挂账情况时，应关注是否存在购货退回不冲减应付账款引起应付账款长期挂账；发放职工福利费时，为帮助员工规避个人所得税，将资金以虚设债务方式转入“应付账款”，日积月累形成长期挂账的应付账款。结合资产负债率及净资产项目分析存在赊购的可能性，如资不抵债，却还存在大量应付账款，则存在虚假购进、虚增成本少缴税收的可能。

（二）预收账款

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。实务中，部分企业为规避流转税和所得税，在销售实现时不核算已实现的销售收入，而是将“预收账款”长期挂账。确认企业是否存在少列收入情形，要结合其所处行业特点进行分析。如企业提供的产品处于“买方市场”，同类、同档次的产品很多，企业的行业竞争非常激烈，则企业一般不可能在某期出现大规模的预收账款。相反，如企业从事的是垄断行业，或技术水平在行业中有绝对优势，产品目前还处于“卖方市场”，企业存在大额预收账款就相对合理。如资产负债表“预收账款”项目出现余额，说明其主导产品为市场紧俏或特种产品，如果同时“存货”项目余额较大，需关注存货中库存商品比重，分析是否存在隐匿销售行为。

对预收账款的分析，除了比较各年的余额外，还需要关注其账龄，针对长期挂账、金额较大的预收账款，需要确认是否有对应的经济合同、购货协议等，同时了解企业是否针对该合同有生产计划，或者延期生产的原因说明等。

（三）预付账款

预付账款反映按购货合同规定，在取得合同规定的货物之前预先支付给供货方的定金或部分货款。不属于预付账款的经济事项不应在该科目核算。结合“在建工程”、“工程物资”等项目，分析企业是否将购置机器设备、厂房等的预付款或预付在建工程款等，应该列入“在建工程”或“工程物资”科目的款项故意列入预付账款科目。这样收到相应物资并领出时，将本应分若干期摊销的装修费、固定资产折旧费，直接计入当期损益，减少本期的企业所得税计税基数，从而达到逃税的目的。

此外，通过资产负债表的固定资产、在建工程等增减变化分析企业生产能力的变化。如企业生产能力逐年扩大，但报表反映却连续数年亏损，销售收入与生产能力未同步增长，则存在隐匿销售、多转成本或人为调节利润的可能。通过资产负债表的其他应收款、其他应付款项目的增减变化，结合利润表投资收益、财务费用项目进行比对，分析企业是否存在账外投资或资金借贷，逃避纳税义务情形。