科学审计的实务探索

岳明凯

(胜利油田审计中心,山东东营257000)

科学审计的实务探索

岳明凯

(胜利油田审计中心,山东东营257000)

科学审计要体现出科学发展的先进性,就必须随着传统审计项目向管理、风险类审计项目的转变而发生变化。具体体现在：一是以“科学立项”为方针,实现科学审计与企业环境的契合;二是以“科学调研”为目的,实现科学审计与审前准备的契合;三是以“科学编制”为需求,实现科学审计与方案运行的契合;四是以“科学布局”为策略,实现科学审计与实施过程的契合。

科学审计;立项;实施;契合

随着审计工作的不断发展,传统的财务收支等审计项目正在逐步向管理、风险类审计项目转变,按照科学发展观的理念,科学审计要体现出科学发展的先进性,就要跟随这种发展而变化。科学审计理念必须贯穿在整个审计过程中,在审计计划阶段、审计调查阶段、审计实施阶段都起着至关重要的作用。比如,在审计计划阶段,如果立项不科学,就很难体现出审计转型对生产经营带来的促进作用,最终影响审计目标效果;在审计调查阶段,思路不明确,就不能明确审计重点,编写的方案针对性就偏弱,影响审计质量;在审计实施阶段,假如审计创新不够,方法应用不得当,就有可能造成问题的遗漏,影响最终审计效果。可见,科学审计在内部审计实务应用中具有非常重要的作用。

一、以“科学立项”为方针,实现科学审计与企业环境的契合

如何做到科学审计,有一个非常重要的前提条件,就是必须保证审计项目立项的“合理、合适”,以及与审计环境的契合,也就是说立项需要与企业的发展、规划、生产等各个方面相适应和融洽,需要根据企业生产经营中存在的风险点来编制年度审计计划和确定审计项目,这是配合企业年度经营目标,对年度审计任务所做的安排,是企业年度计划的重要组成部分,也是体现科学审计的首要环节。科学立项的关键是按照科学规划、统筹安排,按照审计逐步适应企业发展要求的理念,逐步增加管理类、经济责任类、在建跟踪类审计项目的数量,减少财务收支类审计项目,更多按照潜在的风险等确定被审计对象。

近几年来,某企业开展的各种管理类审计项目,包括合同风险管理、效益审计等审计项目,基本遵循了以上思路。以实施的某管理效益类审计为例,在项目立项之初,以审计局“十二五”规划中“进一步突出管理和效益审计”为指引,以企业经营管理工作中的热点、难点和重点为出发点,考虑到被审计单位管理中存在的问题以及目前效益情况,最终确定了该审计项目,充分体现了科学审计中立项科学的理念。经过该类项目的开展,体现了审计理念的科学发展,实现了内部审计工作的转型,更好地发挥了审计服务与监督并重的理念。

运用科学审计理念编制年度审计计划时,要具体考虑以下几方面因素：(1)上一次审计的日期和结果;(2)企业对前次审计的整改情况;(3)企业内部控制的强弱;(4)重要业务领域,如资金管理、投资管理、物资采购等环节;(5)企业领导特别关注的问题; (6)职工群众普遍关注的热点、难点问题;(7)企业风险防范措施的充分性、有效性;(8)审计人员的胜任能力。

二、以“科学调研”为目的,实现科学审计与审前准备的契合

1.审计项目准备阶段的主要任务是组建审计组,选择配备审计组长和主审,进行审前调查,编制审计实施方案。要进行科学审计,在该阶段就要求按照业务能力及类型选择合适的审计组长及主审,运用先进审计理念及方法合理确定审计重点及方向,具体包括运用分析性复核、风险评估等方法,找到企业重点环节存在的问题,努力做到科学审计与审前准备的契合。

2.审前调查的主要内容包括如下内容。企业的经营规模、行业特点等内外部环境;生产经营状况、投资活动、筹资活动、财务报告等相关信息;内控体系建设、风险应对机制等内部控制建立及执行情况。在运用科学审计理念进行审前调查过程中,审计人员可用以下方式获取企业资料：通过询问企业管理层并进行讨论,了解信息管理、风险管理、战略管理方面的有效性;通过查阅企业内外部审计档案、会议记录、财务报表、公司文件等内部资料,了解经营模式、关键绩效指标、内控流程等相关情况及存在的问题等;查阅有关财务制度和行业法律法规、行业发展趋势、本企业在行业中的地位、该行业其他公司的年度报告等外部资料,掌握企业经营管理、客户信息、竞争对手、发展前景等方面信息,了解企业外部环境中存在的有利、不利因素,以及潜在的问题等。

以某管理类审计项目为例,在项目实施前,审计组强调思路创新,开展了“问题式”审前调查。如：你单位在你所涉及的领域中要重点关注那些环节?还存在什么问题?如何进行解决?按照审前调查方案分工,组织被审计单位生产经营等部门召开了座谈会,就对方单位生产经营管理情况及效益情况进行了详细询问。运用分析性复核等审计方法对获取的被审计单位提供资料进行分析,查找审计线索,确定了该单位出租管理方面存在价格制定无统一标准的漏洞。审前调查结束后,审计组召开专门的项目讨论会,由每个审计人员按照分工详细说明审前调查的完成情况及下一步的审计重点。审前调查工作的开展,明确了本次审计工作的重点,并以此编写审计实施方案,为下一步具体的审计查证指明了方向。

三、以“科学编制”为需求,实现科学审计与方案运行的契合

科学审计理念执行到位与否,在一定程度上取决于审计过程与审计方案的契合程度,也就说是方案编制的“科学度”以及运作的偏离度。审计小组在审前调查结束后,应根据审前调查掌握的被审计单位存在问题严重程度编制科学审计工作方案。在审计方案中要着重考虑以下几个方面：

1.根据具体情况拟定有针对性的审计方案。首先针对已发现的问题,通过比较分析,确定是已经存在的还是潜在的问题,以及相应发生的可能性;然后按照问题性质,确定现场审计的时间、范围、审计程序及查证重点;最后根据上述内容,拟定适用的审计方案,合理分配审计资源,如安排业务能力强的审计人员对问题较多的领域进行全面详细检查;对不同层次的领域,科学安排抽样比例进行检查,以突出审计重点,提高审计效率与效果;召集审计组成员,针对方案涉及重点环节及分工等进行讨论。

2.在配备审计人员时除选派本部门专职审计人员外,还可以酌情考虑配备具有丰富管理经验的专业人员。尤其在实施大型审计项目时,审计组成员除专职审计人员参与外,可聘请风险管理、计算机、计划统计等方面的专业人员参与,同时针对方案提出建议;对于一般审计项目,可在审前培训中增加有关知识和技能的培训,加强审计人员在经营分析、风险评估等方面的学习与讨论,为顺利实施审计打好基础。

在企业开展某审计项目过程中,审计组针对审前调查的结果,对于发现的风险点进行分析比对,确定了水费价格以及资金管理等方面作为本次审计的重点环节,在审计方案中进行了明确分工,保障了方案分配的科学合理;按照科学审计的要求及项目自身特点,有针对性的提出与被审计单位联合审计的方式,吸收对方单位人员进入审计组,既提高了审计工作效率,又促进了对方单位改善经营管理,达到了审计服务与监督并重的目的,实现了审计共赢。在实施某区块竣工决算审计项目前,针对缺乏相关专业人员的情况,专门邀请油田定额部门业务人员对钻测录的预决算及定额执行情况进行讲解,并组织审计组成员赴已开展该类审计业务的分处进行学习交流,保障了项目的顺利实施。

四、以“科学布局”为策略,实现科学审计与实施过程的契合

1.审计组在进入被审计单位后,要按照审计流程结合项目的各自特点进行审计。该环节是实施科学审计的重要体现,因为需要做到科学部署,需要做到总体布局与具体过程的契合。首先要召开审计进点会,向对方明确本次审计的目的、主要内容并提出相关要求。其次要开展现场查证,现场查证的内容与审前调查内容有所不同,现场查证的内容更具体,更侧重于企业各经营环节,尤其要关注审计方案中重点提出的高风险领域、关键经营环节等方面。通过现场查证要进一步分析企业存在的经营风险并按风险大小进行重新排序,若分析结果与审前调查有差别,应重新调整审计实施方案,调整审计范围、重点以及分工,做到把握好审计方向,锁定下一步的工作难点。

2.审计工作必须坚持的工作方针。以胜利油田开展的某管理类审计为例,审计组按照科学审计理念,结合审计项目特点,明确了“项目定位高、工作角度宽、查证深度广”的方针。

首先,立足高度。本次审计工作中,审计组在对被审计单位进行审计查证的基础上,专门赴企业主管部门,针对企业管理现状及存在的问题等,与业务主管部门进行了沟通,针对审计发现的部分管理问题,征求了对方的意见及建议;对于审计中发现的外部水费较低、成本压力大等问题,从企业整体利益出发,提出该类问题的存在原因及建议。

其次,找准角度。本次审计的目的是查找管理和效益中的经验及薄弱环节,通过审前调查中的资料查阅及座谈等,找到单位管理中的薄弱环节,进行重点审计,在本次审计中,经过座谈了解,发现部分区域漏损率偏高等管理中存在薄弱环节,影响了企业整体经济效益,审计组将此确定为本次审计的一个重点内容,通过现场核实、调阅基础资料等,落实了漏损产生的主要原因。

再次,体现深度。本次审计着力于分析企业管理问题产生的原因以及对企业经济效益的影响,提出改进的意见和措施,针对问题的产生查找深层次原因,如本次审计发现的供水产能闲置与部分单位使用外部供水的矛盾问题,分析了审计单位产能过剩的现状以及历史形成的原因,结合部分单位使用外部供水等情况进行分析,从深层次阐述该问题对整体效益的影响。

Practical Exploration of Scientific Audit

YUE Mingkai
(Auditing Department,Shengli Oil Field,Dongying 257000,China)

In order to embody the advanced nature of the scientific development,scientific audit should change with the traditional audit projects transformed to the management and risk type of audit projects.Scientific audit is shown by：(1)based on"science project"policy,realize the coincidence of scientific audit with enterprise environment;(2)taking"scientific research"as the purpose,realize coincidence of scientific audit with pre-trial preparation;(3)taking"the scientific compilation" as the demand,realize coincidence of scientific audit with scheme;(4)based on"scientific layout"strategy,realize coincidence of scientific audit with implementation process.

scientific audit;project establishment;implementation;coincidence

F239.45

A

1009-4326(2015)04-0109-03

(责任编辑 王先霞)

2015-06-10

岳明凯(1966-),男,山东潍坊人,胜利油田审计中心高级审计师。研究方向：内部审计。

10.13600/j.cnki.jpsslof.issn.1009-4326.2015.04.028