论虚拟企业对现行会计体系的冲击及改进

2015-03-28郭雪飞

湖北经济学院学报·人文社科版 2015年2期

关键词：虚拟企业束缚

论虚拟企业对现行会计体系的冲击及改进

郭雪飞

（四川理工学院经济管理学院，四川自贡643000）

摘要：伴随信息技术的高速发展，虚拟企业产生了，由于其临时性、动态性的特点，使得虚拟企业与传统企业的会计理论出现了冲突。因此，我们应该改进传统会计体系使其与虚拟企业相适应，以促进虚拟企业健康的发展。

关键词：虚拟企业；会计体系；束缚

在知识背景下，企业的组织形式从实到虚，会计服务对象得以拓展，具有更广泛的外延，因此如何改进传统会计以适应虚拟企业的发展是一个难题。我们应该明确二者的冲突，才能寻求解决矛盾的办法。本文从虚拟企业概念和特点入手，来探讨网络环境下的会计问题。

一、虚拟企业概述

虚拟企业是一种战略管理理念，是以信息技术为基础，基于双方信任建立的一种联盟组织。成员因为共同的利益需求走到一起，当共同的利益需求丧失了也就各奔东西，虚拟企业也就解体了，所以具有不确定性、动态性的特点。但这虚拟企业突破了企业有形界限，拓展了企业的范围，改变了经营理念。

会计是一种管理活动，从最初的结绳记事，到后来的复式记账，从单纯的记录，到后来的管理活动，会计处理和会计观念都在不断更新和发展。会计是为企业服务的，最终都通过会计人员的记录、计量和报告，来反映众多会计信息，为利益相关者提供信息。为了能正常的实现会计的职能，会计有了四大假设，有了会计理论和核算体系。由于虚拟企业的“无形”，对实体企业的会计理论的假设和核算体系提出了调整。

二、虚拟企业对现行会计体系的冲击

（一）对会计假设的冲击

1．会计主体是否有必要存在

传统会计主体是指会计工作服务的特定单位，是一个有形的实体。在持续经营假设下，会计主体不会破产，具有稳定性和长期性。而虚拟企业是一个具有不确定性和虚拟性的动态联盟组织，会计主体从原来的“实”拓展为“虚”，其动态性也使得虚拟企业会计信息披露无法操作和缺乏实际意义。会计服务的特定对象，在虚拟企业中已经失去了传统的意义。

2．持续经营是否有必要存在

持续经营假设是指假定企业不会面临破产清算，会永远生产经营下去。这一假设是后续会计核算的一重要前提，是会计分期假设的前提。虚拟企业是动态联盟，合久必分是对虚拟企业的真实写照，具有临时性和变化性，任何人都不能估计其存在的时间，但是可以肯定任何一个虚拟企业都不可能永远存在下去，所以虚拟企业对传统的持续经营假设提出了挑战。

3．会计分期是否有必要存在

会计分期假设是人为的把企业的生产经营期间按月、半年、一年进行划分，主要是为了方便反映实体企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息，也是企业及相关信息使用者获取会计信息，充分发挥会计的反映和监督职能的需要，是建立在持续经营假设下，也是对该假设的一个补充。虚拟企业的临时性、不确定性使得我们无法人为划分时间，因为共同利益一旦消失，合作联盟也就解散了，没有会计分期的必要性。所以会计分期对虚拟企业来说意义不大，而且缺乏可操作性。

4．货币计量是否有必要存在

货币计量假设是指在会计核算中以货币作为统一的计量单位，来反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计是一种管理活动，以提供信息为主，量化的信息，所以货币计量就成为首选。当然传统的货币计量还有一个子假设，那就是币值不变假设，只有在这样的假设下才具有可比性。而虚拟企业合作的项目主要是针对高科技产品，其价值变动快，所以用货币记录的历史成本已经不适用，无法保证币值不变。另外虚拟企业的主要资源是无形资产，有些无形资产无法量化，更就谈不上货币计量。

（二）对会计目标理论的冲击

会计目标，也叫会计目的，是会计作为管理活动进行会计记录、计量和报告以后要达到的目的，主要是提供会计信息从而为利益相关者服务，是会计工作的最终目的。由于两权分离的存在，产生了受托责任观和决策有用观。前者指资源的受托方应该向委托方客观公正的反映企业各方面的情况。后者则强调会计信息的相关性和有用性，但是这两种观点都是强调特定会计主体的财务资本。而在虚拟企业中，各合作主体之间是平等的，资源和信息是共享的，更多强调的是知识资本。所以这两种观点放在虚拟企业中都不恰当，虚拟企业的会计目标应该拓展。

（三）对权责发生制的影响

权责发生制是传统会计理论中非常重要的一个信息质量要求，是指企业应该按照权利义务的归属期进行会计要素的核算和分配，是建立在持续经营和会计分期基础上的权利义务归属期的一种划分。由于虚拟企业具有临时性、短暂性等特点，其交易在很短的时间内都可以完成，不存在需要在前后会计期间分别确认和实际支付的情况，所以，权责发生制已没有存在的必要。

（四）对传统会计报表的冲击

企业报表是财务报告的主要组成部分，是企业向外界传

递会计信息的主要方式。传统的会计报表是以有形资产为主，而以无形资产为主的虚拟企业从根本上否定了传统会计报表的反映方法和规则。传统会计报表是对特定会计主体在持续经营期间的财务状况、经营成果和现金流量做出反映，是针对有形实体的反映，而虚拟企业属于无形实体，直接对传统会计报告的生成和传递提出了质疑。传统会计报表是按资产的流动性来排列的，而虚拟企业中应该按照资源的重要性来排列，同时在虚拟企业中因为不需要会计分期，所以实际上每次交易完成后即可编制一次会计报告，这样便于解体后的清算。

三、策略

(一)会计假设的创新

1．会计主体假设的创新：相对会计主体

会计主体主要是明确会计核算和监督的对象，属于空间范围的假定。具有临时性特点的虚拟企业，不具有稳定性，但是作为众多合作伙伴的一种联盟，也需要为合作伙伴提供会计信息，所以会计主体在虚拟企业中应该明确，传统的会计主体假设没有被淘汰，应该进行延伸，可以把虚拟企业整体作为一个具有可变性的会计主体。因此，我们应该拓展会计主体的外延，用相对会计主体替代传统会计主体，拓展了以往的传统有形会计主体假设。

2．对持续经营假设的创新：合作清算基本假设

虚拟企业是一种动态联盟，不可能永远存在下去，一旦合作机会消失就会解体，所以持续经营假设在虚拟企业中是行不通的。但是我们可以代之以“合作清算基本假设”，此假设是指双方在网络环境下因为共同利益合作，进行资金活动，从货币资金开始，经过供产销过程，实现利润，回到货币资金的过程，联盟之间的合作项目就算完成了，此时虚拟企业各联盟方就可以对该合作项目进行彻底的资产收益的清算，以方便解体或加速继续合作。这一假设实际是对持续经营假设的修正，而且对具有暂时性的虚拟企业而言，完成一次，清算一次，就不会产生跨期摊销等问题，也使得成本收益的分配更加清晰合理，更具有操作性。

3．对会计分期假设的创新：即时反映基本假设

持续经营假设被合作清算基本假设所取代，那么建立在持续经营假设下的会计分期就变得毫无意义。所以我们提出“即时反映基本假设”，此假设的含义和上述合作清算假设本质上是一样的。网络环境下，任何一项交易都是快捷的，作为会计只需要向利益相关者披露会计信息就可以。也就是直接以经营期做为报告期，完成一次项目就可以对外披露信息，这样省掉了很多不必要的环节，也降低了社会各界的监管成本。

4．会计计量手段的创新：电子货币为主

传统会计中以纸币作为主要的计量工具。而虚拟企业以无形资产，如知识产权、人力资本为主，产品主要是高科技产品，就存在无法用货币量化的事实。而这些不能量化的指标，恰巧是决定虚拟企业成败的关键。对虚拟企业而言，更多的是网上的实时交易，纸币支付不能满足需求，因此电子货币假设应运而生。电子货币具有交易费用低、持有风险小，支付灵活方便等特点，对虚拟企业非常实用，电子货币会成为未来社会支付手段的主流。

（二）会计目标的拓展：转向知识资本的反映

会计从最初的简单记录，到后来的计量记录和报告、到今天的提供会计信息的管理活动；从最初的职能单一，到今天的核算和监督，可以看出，会计目标随着社会的进步在发展。无论是决策有用观还是受托责任观在虚拟企业中都不在实用。于虚拟企业而言，应该加大知识资本的反映力度。同时虚拟企业中的利益相关者的范围应该会小于实体企业，关心其会计信息的主要是股东，债权人、政府等不太关心。所以其会计信息的创建应该侧重反映虚拟企业知识资本的拥有及其增进的能力。

（三）会计核算原则的创新：采用收付实现制

持续经营假设和会计分期假设在虚拟企业中已经不再使用，而建立在其基础上的权责发生制的作用也应该被淡化。虚拟企业一旦合作项目完成，没有共同利益需求的时候，就会解散，只有一个经营期间，不存在需要用权责发生制来跨期摊销等问题。按照上述一系列“即时性”的要求，收付实现制更能满足虚拟企业的特点，使交易得以清晰及时的反映。

（四）会计报表模式的创新

虚拟企业经营模式的灵活性，短暂性，使得会计信息的使用者局限于股东，所以没有对外信息披露的法定责任和义务。而且财务报告的内容也不像传统会计报告，必须反映财务状况、经营成果和现金流量，对虚拟企业而言，应该反映现金流量和财务状况，全面反映经营状况，为股东服务。电子货币的支付，网络会计的实行，于虚拟企业而言，已经完全改变传统企业报告的传输方式，变成即时反映，这样无论是传输数据还是储存数据都变得更为方便，节约了成本，提高了效率。会计报告的编制也按照“即时性”原则要求，可以实时完成，简化手续。