内蒙古小微工业企业税收优惠政策落实情况探究

王云翠　高迪

为促进小微企业持续健康发展，近年来国家财政部和国家税务总局相继出台了支持小微企业发展的一系列税收优惠政策，支持和帮助小微企业健康发展。为深入了解税收优惠政策在内蒙古小微工业企业的落实情况，国家统计局内蒙古调查总队在全区规模以下工业调查企业样本中选取了170家小微工业企业进行了税收优惠政策落实情况问卷调查。

一、多项税收优惠政策直接降低小微企业的税费负担

近年来国家出台的各项税费优惠措施是当前应对经济下行压力、稳增长、调结构的重要举措，将直接降低企业的税费负担，有助于更好地激发小微企业的活力，对扶持小微企业发展具有重要意义。

（一）税收优惠政策密集出台

为进一步扶持小微企业发展，从2009年至今，国家财政部和国家税务总局连续出台了财税〔2009〕133号、财税〔2011〕4号、财税〔2011〕117号、财税〔2013〕52号、财税〔2014〕34号等5个关于小型微利企业所得税优惠、暂免征收部分小微企业增值税和营业税、扩大小型微利企业所得税优惠政策实施范围的税收优惠政策。特别是2014年新出台的财税〔2014〕34号小微企业所得税优惠政策，对优惠时间、纳税上限和优惠范围均做出了新调整，与2009-2013年出台的4项支持小微企业发展优惠政策相比，此次调整的政策支持力度明显加大。

（二）所得税优惠门槛逐步降低

2010年、2011年仅对年应纳税所得额低于3万元的小型微利企业给予所得税优惠，2012年降低到应纳税所得额6万元的标准，现在门槛更是放低到10万元，并由原来的只对查账征收企业优惠，扩大到查账征收和核定征收企业都能享受所得税优惠。国家不断降低所得税的优惠门槛，意味着将有更多的小微企业能够享受降低税负的优惠政策。

（三）所得税优惠时间逐步延长

2010年、2011年执行的所得税优惠政策都是1年期。财税〔2011〕117号小微企业所得税优惠政策将优惠时间延长至4年，2014年新所得税优惠政策又将优惠时间延长到了2016年末，目前所得税优惠时间一共为7年。

（四）所得税优惠政策切实为符合条件的小微企业带来了实惠

近年来出台的所得税优惠政策对符合条件的小微企业所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。也就是说，符合条件的小型微利企业实际执行的企业所得税率只有10%，与企业所得税法定税率25%相比，降低了60%。

1.对于年纳税所得额低于3万元（含3万元）的企业来说，每年最多可以节省4500元，2010-2016年最多可节省31500元。

2.对于年纳税所得额3-6万元（含6万元）的企业来说，每年最多可以节省9000元，2012-2016年最多可节省45000元。

3.对于年纳税所得额在6-10万元（含10万元）的企业来说，每年最多可以少缴纳所得税15000元，2014-2016年企业最多可节省45000元，负担大幅度减轻。如表1中，企业丙2013年按原25%的税率应该缴纳所得税25000元，但按照2014年税收优惠政策，只需缴纳所得税10000元，比上年少缴纳15000元，同比下降60%。

（五）小型微利企业申报时即可享受减免税优惠政策

由于企业所得税实行按月或按季预缴，核算和申报较为复杂，并不是所有优惠政策都能够在季度预缴时享受优惠。为便于小型微利企业在月份、季度预缴、预征企业所得税时即可享受减免税政策，2014年6月，税务总局发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（2014年版）等报表》公告，明确了修改后的企业所得税预缴纳税申报表、汇总纳税分支机构所得税分配表及相应的填表说明。纳税申报表中增加了“减征、免征应纳税所得额”、“符合条件的小型微利企业减免所得税额”等项目，便于小型微利企业更加便捷地纳税申报。

按新的管理规定，从2014年7月1日起，小型微利企业等纳税人申报企业所得税时即可享受企业所得税优惠政策。符合条件的小微企业可以先享受优惠政策事后再备案，企业即使在按月按季预缴时没有享受优惠，年度终了汇算清缴时仍然能按照政策规定享受优惠。

二、税收优惠政策落实中存在的问题

（一）所得税优惠政策的限制门槛高，大部分小微企业享受不到优惠政策

近年来，虽然小微企业所得税的优惠门槛不断降低，但是优惠政策的覆盖范围小，税收优惠政策的限制门槛还是比较高。按照企业所得税法实施条例规定，享受税收优惠的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，纳税人年度应纳税所得额不超过30万元，工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元，几个条件必须同时符合才能享受优惠政策。然而，问卷调查发现大部分小微企业因无法同时具备以上条件而无法享受优惠税率。从调查结果来看，只有22.9%的企业近年来享受到了所得税优惠政策，近六成的企业还是执行25%的企业所得税率。相对偏高的各项税费，在一定程度上影响了企业扩大再生产和技术研发的资金投入，使得盈利能力较弱的小微企业生产经营举步维艰。

（二）起征点征税方式存在一定的不合理，造成了新的不公

起征点征税方式是对征税对象未达到起征点数额的不征税，达到和超过起征点数额的则按全额征税。按现行所得税优惠政策，“对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税”，这样年应纳税所得额在10万元上下的小微企业，缴纳的所得税额会相差很多。如表2中的企业乙和企业甲年纳税所得额只相差1000元，但2014年实行新的所得税优惠政策以后，缴纳的所得税会相差15250元，3年会相差45750元。

另外，根据现行政策规定，对增值税小规模纳税人月销售额不超过2万元的企业，暂免征收增值税；对营业税纳税人月营业额不超过2万元的企业，暂免征收营业税。月销售额或营业额在2万元上下的小微企业，收入可能相差无几，但全年增值税或营业税负担会相差1万元左右。

正是因为目前税收体系还存在着一定的不合理性，个别处于征收临界值的小微企业为了能够享受优惠政策而以不做账、或者做假账的方式铤而走险进行逃税、避税。

（三）所得税优惠政策知晓率不高

对于近期国家扩大小微企业所得税优惠政策实施范围的税收优惠政策，大多数企业比较关注，但对政策了解并不全面。参与问卷调查的170家小微工业企业中，有32.9%的小微企业不清楚这项优惠政策，其中有27.6%的企业根本就不知道有该项政策；另外有40.6%的企业对政策了解不全面，只有26.5%的企业表示了解政策内容。参与调查的企业中有近半数从未收到过税务机关关于享受税收优惠政策的提醒，他们主要是通过网络、新闻媒体等渠道获取相关信息。

（四）扩大税收优惠政策覆盖范围的呼声较高

尽管国家出台了一系列扶持小微企业的优惠政策，但是优惠手段、对象单一，涉及税种少，企业实际感受到的税收优惠效果有限，仍感税负较重。内蒙古小微工业企业特别期盼国家和地方能够进一步加大税费优惠政策覆盖范围，加大优惠政策落实效果，切实减轻企业的税费负担，从而促进企业进一步发展壮大。问卷调查显示，在小微工业企业对政府和税务等相关部门的要求与建议中，希望能“减少税费种类”、“降低税率”、“扩大税收优惠政策覆盖范围”的企业分别为20.6%、27.1%、32.9%，共占80.6%。此外，希望税务部门“简化办理税收优惠政策相关手续”、“转变部门工作作风，提高办理效率”的企业占比超过四成。

三、进一步提高税收优惠政策落实效果的对策建议

（一）加大税法宣传和纳税辅导力度

各级税务机关应充分利用新闻媒体、门户网站、办税服务厅、12366纳税服务热线、短信提醒等形式和手段，广泛深入地宣传国家和自治区出台的税收优惠政策，重点宣传优惠政策的范围、条件、计算方法、办理程序和所需资料，提高政策的透明度，切实将各项优惠政策及时、准确地告知纳税人；各级税务机关还要结合日常的征管工作，一方面加强税务部门人员自身对政策的学习和掌握，提高落实政策、服务企业的能力；另一方面加大税收优惠政策培训力度，积极为纳税人提供全面、系统的税收优惠政策咨询辅导，帮助纳税人更加深入地了解、掌握和运用相关税收优惠政策，使符合条件的纳税人能够及时享受到相应的税收优惠。

（二）逐步扩大税收优惠政策的覆盖范围

各级税务机关应有针对性地开展推进税制改革的调研，从税收角度贯彻落实好国务院关于促进小型微型企业持续健康发展的意见和进一步支持小型微型企业发展重点工作，加强税收政策执行与各税种管理的跟踪问效，确保各项税收优惠政策落实到位。

一是在税收优惠政策的制定出台上，充分考虑地区的产业特点和民族特色，从地区、行业、企业的实际情况出发，有针对性地对企业实施税费优惠政策。

二是实施产业政策倾斜，减少税费种类，降低税收优惠政策的限制门槛，进一步提高减半征收企业所得税应纳税所得额标准，或者进一步降低企业所得税税率，逐步扩大税收优惠政策的覆盖范围。

三是将现行的所得税、增值税、营业税的起征点征税方式逐步转变为免征额的征税方式，即对征税对象数额未超过免征额的部分不征税，超过免征额的也只就其超过部分征税，照顾纳税人的最低需要，使税收负担更加合理和公平。

（三）改进纳税服务方式，提高综合服务水平

各级税务机关应进一步整合办税资源，逐步推行同局通办或同城通办的服务模式，统一办税流程，精简涉税资料，简化办税环节，提供纳税申报办理指引，设立减免税绿色通道，实行一窗式、一站式服务。拓展办税方式，推行网上办税、上门办税、电话办税、邮寄办税等多种办税服务方式，切实提高综合服务水平和办事效率。

（作者单位：1.国家统计局内蒙古调查总队；2.内蒙古财经大学）

责任编辑：代建明