浅析财务信息“识假”

目前，社会处于转型发展期，许多财务管理相关的法律、制度等体制还不健全成熟，一些单位和部门为了一定的目的虚构经济业务，填制虚假会计凭证，做虚假账、表，使企业的会计报表不能公允真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。对报表使用者而言，轻者造成信任危机，引发区域内的信用风险；重者，给授资者和国家造成严重的经济损失，影响资本市场的健康发展。笔者结合多年财务、审计工作经验，就有效识别虚假报表，还原企业真实财务情况谈谈自己的心得和体会。

一、财务信息识假，从会计凭证着手

虚假会计凭证是财务信息虚假的基础，没有虚假的会计凭证，就不会有虚假的财务信息。只有通过有效地识别会计凭证，甄别会计凭证的真伪，才能还原真实的财务信息。

二、信息识假工作，做好充分准备

核实企业的财务信息，有效识别信息中的虚假内容，不仅考验检查人员的“内功”，是否具备一定的理论基础和实践经验，同时，对检查人员的检查能力也是一项挑战，是否能迅速地找到疑点数据或凭证并展开有针对性的检查核对，明确检查风险点，找到检查突破口，做到检查工作有效率、有成效。

(一)检查前做好准备

首先，从企业外部了解有关的财务管理和财务失真信息，如主管部门收到的举报信、上访部门收到的上访件、网站上公布的相关企业年报及其他相关信息等，对企业的财务状况和管理状况有个大致的了解；其次，在企业内部加强调查了解，召集现场见面会，和企业负责人和企业财务人员分别进行谈话。

(二)检查时讲求方法

一是采用筛选过滤法。检查人员对财务信息进行筛选，以发生金额、交易对象、会计科目发生额等为着落点，过滤掉金额较小、会计科目发生较为正常（如水、电费等日常费用的开支等）的财务信息，缩小检查范围，锁定检查重点；

二是采用假设联想法。检查人员应做到凭借职业敏感大胆地假设联想，并集中精力仔细查阅凭证，不要因资料过多等原因而急躁，确信自己在头脑中能够记得很多；

三是采用区分选择法。检查人员在查阅大量的会计凭证前要有所思量，选择采用详细检查还是抽样检查的方法，具体可根据被查单位的实际情况灵活掌握。

三、会计凭证识假，循序渐进

从被查单位的会计凭证中找出疑点，并加以核实，是会计凭证识假的重要环节。

(一)检查人员需了解会计凭证造假的目的

检查人员应换位思考，造假者实施会计凭证造假的“作案”动机是什么，经笔者归纳，主要有四种：一是为偷逃税收，制作假凭证来虚支成本、隐瞒利润；二是为了业绩考核，虚增收入、人为调高利润；三是中饱私囊或团体通过小金库私吞公款，开具假发票列支成本，或用于支付各种不合规的费用；四是转移国有资产以牟取不当利益。

(二)检查人员需了解虚假会计凭证的表现形式

了解了虚假会计凭证的内在实质后，检查人员还须知晓虚假会计凭证的外在表现，方能透过现象，从数量繁杂的会计凭证中挑拣出我们找寻的目标。经归纳，具体表现有以下四种形式：

一是会计凭证的相关要素不规范。如记账凭证所附清单的日期、品名、数量、单价、收款人等要素填写不齐全，仅注明合计金额，有的清单上收款单位印章不清晰、无法辨认。

二是会计凭证的审批流程不规范。会计凭证未做到经手人、证明人、审批人三人以人签字，或审批人无审批权限或超授权审批。

三是自制的费用单据不规范。比对各月（季、年）工资（含奖金、福利或补助）分配费表，签字字迹明显不是同一人，或一人代领多人；比对人事工资部门的工资表单和财会部门的工资发放清单，存在工资领取人员或金额不一致的情况。

(三)检查人员需了解识别虚假会计凭证的方法

检查人员通过对会计凭证进行初步检查，发现了会计凭证的疑点后，应进行逐条、系统的核对。掌握适当的核对方法，有助于揭开事实真相，将疑点变为检查事实。

1、直接询问核对

两名以上检查人员召集财务、经办、凭证（或发票）的审批人及相关人员逐人进行单独谈话，请其解释疑点凭证的相关经济事实和过程，直到解除疑点为止。提问人不要接话，尽量让对方多说，寻找突破口。

2、走访座谈核对

检查人员根据会计凭证中的相关信息有针对性地走访有关单位或有关人员进行座谈了解，直接取证，此做法往往效率较高、能收到事半功倍的效果。如笔者曾检查发现某单位报销了某宾馆的多笔大额培训费，于是立即到该宾馆检查其业务流水，当场发现该经济业务虚假。

3、证物核对

对疑点凭证上标明的日期、品名、规格、数量、价格等要素来核查实物，或核对卖方单位和卖方经办人。此办法要求核对人员对需核对的实物要有一定的了解，以防张冠李戴，实物混淆。

4、比较核对

对可疑凭证中所载明列支的项目、金额与该单位类似项目的金额发生情况进行纵向核算比较，分析产生差距的原因，揭开虚假会计凭证的真面目。如笔者在对某单位检查中，通过纵向比较的方式，发现某笔大额资产购置的理由存疑，于是将之作为疑点凭证展开调查，要求财务人员出具相关的招投标文件和会议纪要、购销合同等，通过检查发现，该笔经济业务根本不存在，单位高管集体侵占了该笔资产购置费用。

5、适时开展延伸检查

俗话说得好“拔出萝卜带出泥”，对于在检查中发现的重大问题应即时向上级主管部门汇报，对隐藏着重大违规违法问题或重要犯罪线索更要调配资源、一查到底，不放过任何疑点信息，保证对疑点问题查深、查透。

(四)检查人员需做好检查工作的相关记录

检查工作底稿对检查全过程的跟踪记录。检查人员应将检查的组织情况、检查的过程、发现的问题及采取的检查措施手段等内容时做详细记录，如发现严重违规情况，应将记录情况由被核查人签名确认，确保证据确凿充分，为下一步的事实确认和整改、处罚处理奠定基础。

检查结论定稿后，应关注被查单位的整改效果。对已整改事项，检查人员应收集整改报告和相关整改依据；对无法整改的事项，提出书面要求，要求被查单位建立长效机制；对正在整改的相关事项，明确整改时限、整改措施、整改要求和整改责任人。

四、会计凭证识假，任重道远

检查人员应对检查工作及时分析和总结，归纳在检查中的优点和不足，积累检查经验，提高检查效率，同时，加强业务学习，练就一双“慧眼”，挤干财务“水分”，还原一份洁净、真实的财务报表！