浅谈事业单位对外投资核算的账务处理

丁双元

(武汉船舶职业技术学院经济与管理学院，湖北武汉　430050)



浅谈事业单位对外投资核算的账务处理

丁双元

(武汉船舶职业技术学院经济与管理学院，湖北武汉430050)

摘要本文对事业单位对外投资的概念、类别以及利弊作了简要分析，重点介绍了事业单位不同形式对外投资的会计账务处理，进而说明了事业单位的对外投资虽不是其主要业务活动，但对事业单位的发展和加强国家预算资金的管理有着重要影响。

关键词对外投资；核算；账务处理

随着我国市场经济主体地位的进一步确立，对外投资不仅仅限于公司企业，事业单位也可能成为投资的一个主体。然而，事业单位的对外投资和公司企业的对外投资有着显著的区别，因为二者的资金来源方式存在根本性不同，进而在对外投资的目的、意义、考虑风险等方面的不同，这也就决定了它们核算的根本区别。

1事业单位对外投资的概念分析

事业单位对外投资是事业单位在不影响完成自身正常的事业计划的前提下，利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。这里的其他单位包括公司企业、其他事业单位、其他独立核算的生产经营单位，但不包括附属非独立核算的生产经营单位，对外投资对象广泛，没有特别的限制。

为了进一步分析事业单位对外投资的性质，我们可以将事业单位对外投资根据不同的标准进行不同的分类。首先可根据对外投资对象分为债券投资和其他投资：债券投资是事业单位通过购买公司债券或国库券等进行的对外投资；其他投资是事业单位除了债券投资以外的其他对外投资。其次可根据对外投资的投资性质分为债权性投资和权益性投资：债权性投资是事业单位通过取得被投资单位的债权，从而与之建立债权债务关系的对外投资形式；权益性投资是事业单位通过投资取得被投资单位相应份额的所有权，从而与之建立所有权关系的投资形式。

2事业单位对外投资的利弊分析

与企业相比，事业单位并不提供物质产品，主要从事非营利性活动，它注重的是社会效益，这样就决定了企业和事业单位的对外投资有着显著的区别。由于事业单位的资金来源主要依靠国家财政拨款，对外投资又不是其经济活动的主要内容，所以事业单位的对外投资活动并不多。但是，随着我国市场经济的发展，事业单位的资金来源也逐步多元化，一方面为了利用部分闲置资金或资产，提高资金使用效益；另一方面，国家也鼓励事业单位开展经营活动积极创收，以弥补经费的不足，致使事业单位对外投资活动有扩大的趋势。

事业单位享受国家财政拨款，主要以精神产品或各种劳务形式向社会提供生产性或生活性服务，所以事业单位的对外投资应按规定程序报批，并且应以不影响本单位事业活动为前提。在此基础上，对外投资有利于使本单位的闲置资金(资产)得到充分利用，提高资金的使用效益，弥补经费的不足。同时，可利用控股投资方式使本单位以较少的资金实现一定程度的扩张，获取先进技术，提升服务领域和技术档次，使事业单位得到快速发展。

不过，我们也应看到在事业单位对外投资过程中，往往存在对外投资不谨慎、随意性较大，没有严格的可行性报告，加之决策程序不规范，缺乏监督，因而盲目投资、感情投资、关系投资，致使许多对外投资项目失败，造成国有资产流失严重。另外，部分事业单位一定程度上存在重投资、轻管理的现象，对投资项目的经营管理决策情况、财务状况、经济效益等情况重视不够，未建立起有效的投资项目后期跟踪管理监督机制，使得其合法权益受到侵害，没有达到投资目的。最后，部分事业单位在实施对外投资项目中存在隐匿投资收益、投资收益体外循环、私设小金库、甚至刻意低估国有资产价值，使国有资产随意贱卖等等舞弊现象，导致国有资产并没有实现增值和保值，给国家和社会造成严重损失。

3事业单位对外投资账务处理分析

为核算事业单位对外投资，应设置“对外投资”总账科目。借方登记投出或增加的对外投资，贷方登记收回或减少的对外投资，余额一般在借方，表示对外投资的实有数，若有投资收益计入其他收入核算，最终结转至事业基金。需要注意的是对外投资不能作为支出核算，否则会有一系列的会计后果，致使国家预算资金遭到挪用，国有资产流失严重。

3.1以货币资金购入债券的核算

事业单位购入债券形成的对外投资，不是按照债券的面值而是按照实际支付的款项来计价，包括：买价，手续费，经纪人佣金等费用。债券的利息计入其他收入。需要注意的，由于基金会计核算思想的存在，往往一笔经济业务同时要做两笔会计分录。

取得对外投资时：

借：对外投资——债券投资

贷：银行存款

借：事业基金——般基金

贷：事业基金——投资基金

债券到期兑付或转让时：

借：银行存款

贷：对外投资——债券投资

其他收入

借：事业基金——投资基金

贷：事业基金——般基金

3.2事业单位以固定资产对外投资的核算

事业单位以固定资产对外投资，按评估价或合同价、协议确认的价值作为对外投资的入账价值，要确保评估价或合同价、协议确认的价值与实际情况相符，防止国有资产流失。按账面原价注销固定资产的相关价值。

借：对外投资——其他投资

贷：事业基金——投资基金

借：固定基金

贷：固定资产

3.3事业单位以无形资产对外投资的核算

事业单位向其他单位投入无形资产时，按双方确认的价值作为对外投资的入账价值，按无形资产的账面价值转出无形资产价值，双方确认的价值和账面价值的差额作为事业基金的投资基金，可能在借方也可能在贷方。

借：对外投资——其他投资

(事业基金——投资基金)

贷：无形资产

(事业基金——投资基金)

借：事业基金——一般基金

贷：固定基金——投资基金

3.4事业单位以材料对外投资的核算

在分析事业单位以材料对外投资核算时，要区分事业单位的不同性质即事业单位属于一般纳税人还是小规模纳税人，二者的会计处理方式有着很大的区别。

(1)属于一般纳税人的事业单位向其他单位投资材料，按合同协议价确定作为对外投资的入账价值，按不含税材料价值作为材料的入账价值，以材料入账价值计算应交增值税的销项税额，按合同确定的价值扣除材料的入账价值和应交增值税销项税额的差额作为事业基金的投资基金，可能在借方也可能在贷方。

借：对外投资

(事业基金——投资基金)

贷：材料——XX

应交税金——应交增值税(销项税额)

(事业基金——投资基金)

同时：借：事业基金——一般基金(材料帐面原价，不含税)

贷：事业基金——投资基金(材料帐面原价，不含税)

(2)属于小规模纳税人的事业单位对外投资材料，按合同协议价确定作为对外投资的入账价值，按含税材料价值作为材料的入账价值，按合同确定的价值和材料的入账价值的差额作为事业基金的投资基金，可能在借方也可能在贷方。

借：对外投资

(事业基金——投资基金)

贷：材料——XX

(事业基金——投资基金)

同时：借：事业基金——一般基金(材料帐面原价，含税)

贷：事业基金——投资基金(材料帐面原价，含税)

参考文献

1叶雉鸠.预算会计[M].中国海洋大学出版社，2011

2彭万强. 事业单位对外投资的审计思[J].http://www.lunwentianxia.com/product.free.7717282.

(责任编辑：谭银元)

Accounting Treatment of Investment Accounting of Institutions

DING Shuang-yuan

(Wuhan Institute of Shipbuilding Technology, Wuhan 430050, China)

Abstract:This paper gives a brief analysis on the concept, classification, as well as advantages and disadvantages of institutions’ investment. Special introduction is made on accounting treatment of institutions’ investment of various kinds. It is indicated that although investment is not the major business activity of institutions, it has important impact on the development of institutions and management of national budgets.

Key words:foreign investment; accounting; accounting treatment

作者简介：丁双元，男，副教授，主要从事财务管理方面的教学和科研工作。

收稿日期：2014-09-16

中图分类号F23

文献标志码A

文章编号1671-8100(2015)02-0061-02