浅议营改增对会计核算及会计管理的促进作用

湖北省咸宁市中心医院　洪洁

浅议营改增对会计核算及会计管理的促进作用

湖北省咸宁市中心医院洪洁

摘要:作为一项利国惠民的重大改革——营业税改征增值税，对深化财税体制改革乃至整个经济体制改革起着重要的牵引作用。由于营业税改征增值税打通了增值税抵扣链条，消除了重复征税，优化了税制结构，直接减轻了纳税人的负担，从而为经济发展创造了更好的税制环境，对产业转型、结构调整、经济增长、企业发展等具有深层次影响。本文拟从会计行业的发展角度，剖析营改增对会计行业促进作用。

关键词:营改增财税体制改革会计核算会计管理

为推进财税体制改革，中央政治局今年6月审议通过了《深化财税体制改革总体方案》。新一轮财税体制改革方案，突出了税收在国家治理体系中的重要地位。作为一项利国惠民的重大改革——营业税改征增值税，对深化财税体制改革乃至整个经济体制改革起着重要的牵引作用。自2012年起至今实行的营改增试点政策实施以来，各项改革措施有机衔接，试点范围不断扩大，已经显现成效。作为一名会计人员笔者深刻体会到营改增对会计核算及会计管理也起着重大的促进作用。

一、营改增增强了会计管理主体责任意识

除了各类经营主体和会计核算单位外，《会计法》规定“各级财政部门管理本行政区域内的会计工作，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查”。但现实经济工作中，由于对会计资料的依存度不同，各部门对会计资料的监督检查等会计管理工作有如九龙治水而弱化。中央作出的营改增部署将会彻底改变这种现状。一是营改增试点的实施，无论是地方主体税种还是地方财政收支都将发生重大改变。这种变化将会增强各试点地区和部门对会计资料和会计管理工作重要性认识。二是营改增试点单位的计税方式、计税依据以及抵扣政策的衔接，税收优惠政策的过渡等等，与国家税收及税务部门管理利害攸关。税务部门由此大大地增强了法定的会计管理工作。三是营改增下一步将扩大至建筑施工房地产、金融保险行业，其纳税人之广，其会计核算层次和程度之深，其税收涉及利益之多，也必然会引起其行业主管部门重视会计工作。

二、营改增强化了经营主体的会计核算，对原营业税纳税人是一场会计革命

过去，我国实行经济核算制，企业实行会计核算带有强制性。改革开放后，企业单位独立核算，自主经营，依法纳税、自负盈亏。会计核算虽然是法定的要求，但也是单位的自主意志。实行营改增，试点单位的会计核算不仅与国家税收利害攸关，而且与自身利益攸关。由于营业税改征增值税，其计税方式、征税依据引起纳税人的会计核算对象、核算内容，会计政策发生变化，而企业为了争取利益最大化，必将制定或修订会计政策，加强会计核算，强化内部管理制度，甚至调整管理模式和组织结构，推进财务会计与管理会计的融合，从而提高整体会计管理工作水平。

三、营改增扩大了会计主体规模，增加了会计核算总量，推动会计工作向广度进军

由于营业税的纳税人所占比重大，改征增值税后会计核算要求进一步提高，试点企业纳税人规模和会计核算总量扩大。营改增改善了重复征税的问题，将促进制造业主辅分离，有利于专业化分工的细化和发展，加快新兴业态的发展，也将促进了服务业加快管理模式调整和组织结构更新，势必增加新的纳税人，从而增加会计核算主体和会计核算总量。统计数据显示，今年前三个季度，全国市场主体发展稳定，新登记注册企业增长52.44%，其中，信息传输、软件和信息技术服务业新登记户同比增长98.5%，文化、体育和娱乐业、科学研究和技术服务业也增长七成以上。这些新增的纳税人和会计核算主体不仅增加社会会计总量，而且也增进全社会的先进文化。

四、营改增促进经营主体提高经营管理水平，促进会计管理向深度进军

(一)营改增试点企业的会计核算方法相应改变

营改增后收入入账原则和方法发生较大变化，收入需要按适用税率计算并扣除销项税额后予以确认，同时，进项税额也在列支成本时剔除，这就要求企业会计核算时准确的对不同税率以及不同业务行为的应税销售额和进项税额进行核算。

(二)企业不同的商业模式和经营流程直接影响流转税负的轻重

企业在经营决策，签订合同，采购、销售取得发票等环节的不同安排都将会影响企业税负，纳税人提供适用不同税率或征收率的应税服务，应该分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。因此与会计管理相应的企业运营管理和内部控制水平必将得到加强。

(三)营改增促进企业完善成本管理

企业成本、费用是企业经营的基础，也是企业盈利水平的主要因素，而进项税额是企业经营成本的关键要素，企业采购货物和服务必须从销售方取得增值税专用发票（进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农主品销售发票）及其注明的增值税额（或计算增值税额）作为进项税额，方可抵扣销项税额。开具增值税发票的优势将增加企业的议价能力，所以增值税客观上促进企业加强成本管理和会计核算。四是营改增的纳税人的资格认定促进企业提高会计核算能力。一般纳税人资格本身就是企业的资本。（无形资产）作为一般纳税人的企业开具增值税发票，其纳税金额可以作为进项税额予以抵扣，使企业营销增加了竞争能力。而未超标小规模纳税人如果会计核算健全，能够准确提供税务资料的可以向主管税务机关申请一般纳税人资格，跃升成为一般纳税人。另外，一般纳税人的特定应税服务可以选择适用一般计税方法计税，也可以选择简易计税方法计税，其前提条件当然是会计核算程度。由于一般纳税人和一般计税方法具有政策优势和竞争能力，纳说人在成本优先原则下自然会改善会计核算条件，提高会计核算能力。