浅谈公允价值的确定方法

2015-03-20海南大学孙雨薇

财经界(学术版) 2015年1期

海南大学　孙雨薇

浅谈公允价值的确定方法

海南大学孙雨薇

摘要:以公允价值作为会计计量属性，首要面临及需要解决的问题就是确定公允价值问题。对符合公允价值确定条件的问题，但是交易还没有发生的情况下，这时就需采用其他的方式来解决问，主要有以下三种方式：用折现率调整法确定公允价值；用期望现值法或其他估计方法确定公允价值；以市场价格作为公允价值的替代计量。

关键词:公允价值市场价格折现率

公允价值确定问题是公允价值作为会计计量属性所面临的首要问题。一个企业所拥有的资产数额，如果不是本企业的员工是不可能知道本企业的公允价值的。那么如何解决这个问题呢？这个时候就要从别的方面入手，比如资产的市场价格、现行成本、可实现净值等这些能够在市场上公开的数据来近似的表示资产的公允价值。在明确一个企业资产和负债的公允价值的时候，是需要参照公允价值交易资本，明确此交易有没有发生，按照交易进行的程度来区分下面的两种情况：一种情况就是公允价值交易已经发生，这种情况就是属于明确公允价值的计量；第二种情况就是交易没有发生，这种情况就可以划分为需要估计的公允价值。

一、以市场成交的价格作为公允价值

对于上述第一种情况，即已经发生的公允价值交易条件，这时候公允价值就可以用市场上成交的价格来进行计算，但是必须是两个实际中的实体相互自愿并非强迫进行的交易，这时的公允价值在完成交易之后就成为了企业的历史成本，以文字的方式记录在公司的会计账面上。假如没有明确的证据表明一项交易是在非自愿的情况下进行的，那么作为交易的公司资产或负债的公允价值就是交易中的现金金额。各个方面的原因都会对谈判地位造成很大的影响，比如资金困难或法律法规等原因；如果交易两方属于关联的两个企业，那么两方的交易会受到母公司的约束和影响，母公司会要求其中的一方舍弃一些收益；能够影响固定资产或负债价格的因素有很多，比如资产或债务的不正确报价或者违反法律法规的活动等等，这些因素都会影响到交易价格的公允性，这时候就需要对固定资产以及负债进行二次审核。

二、对资产公允价值进行评估

(一)通过市场价格计算公允价值替代计量

在评估公允价值的时候，要遵守相应的规章制度，要考虑遵循市场因素，尽量避免采用公司内部相应员工的评估和假设。市场法的定义就是，以市场价格作为公允价值的替代计量。市价法的作用就是把需要估算的资产和负债同市场上交易的相同资产和负债两者进行对比，并对两者进行相应的价格调试。由于各个方面的因素制约，在明确参照物的时候务必考虑三种因素的影响。第一种，是否可以获得真实的交易资料。交易资料的真实性就要求我们，不管是在个人还是在正规的交易机构获得资料都必须具有真实性，因为虚假的报价在反映市场行为的过程中是没有任何功效的。第二种，要多方面的收集交易实例，是由于多方面的进行参考市场交易实例可以有效的控制误差的发生。要想有效的使用市场法，就需要更多的收集市场交易实例，实例不能低于六个。第三种，要顾及计量资产或负债与参照物的相似指数。最理想的状态就是，不能仅仅局限于相似，是要做到一致。但是这只是研究人员所期望达到的，在现实的交易中是很难做到的。要想使交易实例的参考价值达到最高，就需要参照物和被计量资产或负债相似程度达到最高。第四种，还要考虑交易实例的外在条件和交易的规章制度。交易不单单要能折射出相似市场的谈判情况和销售额度，还要知道其交易的结款方式。结款方式的不同，也会对价格造成很大的影响。企业实体在进入市场的时候，应该在众多的价格市场中，选择一个对企业有最大利益的市场价格。

(二)使用期望现值方式进行公允价值确定

就折现率调整问题解决过程中，不确定现金流的情况下，最有效的现值计算方式就是期望现值方式。单一性的利率方式对于金额的稳定性并不能保证，对于利率反应试点没有较大的确定性。期望限制方式和折现率整理方式是不相同的，期望现值需要考虑到具体的现金流量以及相关的计算方式，并不是单一的对于现金流进行明确。期望现金流量所得数值和最佳现金流量值之间估计有着一定的差异。主要是受到时间以及金额的影响。在计算过程中，管理人员不需要大时间的投入，或者是使用较为复杂的模型方式计算期望现值。同时在进行期望现值运算过程中需要考虑到成本效益基本原则。相关的现金流估计能够很好的保证计算结果的准确性。根据边际效益递减方式来讲，一般来讲通过使用假设方式并不能带来较高的收益，对于数据的准确性也只是有较小的作用，对于最终结果并没有什么影响。最终数据也是估算所得。和其他财务问题相比较来讲，此项所涉及到的成本效益问题需要更加精准的方式进行计算，也就是说成本增加或者是数据质量提升，要是所做的工作不能获得足够的成本收益，那么需要停止此项工作。