餐饮业“营改增”的目的度量与对策分析

云南经济管理学院 周银燕

一、引言

“民以食为天”是中国的传统，作为生活服务业的餐饮业素有“百业以餐饮为王”之说，其是我国第三产业中的支柱产业，一直在社会发展与人民生活中发挥着重要作用。餐饮业（catering）是通过即时加工制作、商业销售和服务性劳动于一体，向消费者专门提供各种酒水、食品，消费场所和设施的食品生产经营行业。在境外，欧盟各成员国、中国台湾等绝大多数国家和地区，其餐饮业均征收增值税。我国的餐饮业一直以来都征收营业税，这一税收制度有诸多弊端，餐饮业改征增值税势在必行。

二、餐饮业“营改增”的目的度量

(一)降低税负水平

在我国，餐饮企业整体税负水平较高，具体包括营业税、城市维护建设税、企业所得税、印花税、房产税、车船使用税、教育费附加、卫生费、排污费等，占企业营业额的7%-10%。从国际的征税经验看，绝大多数国家和地区餐饮业均征收增值税，且采取的税率都是低税率政策，像美国、香港的餐饮业都是低税率甚至零税率，台湾地区小规模餐饮业纳税人税率仅为1%。降低税负成为我国餐饮业“营改增”的首要目的。

(二)消除重复征税

重复征税是指国家对同一征税对象征收多种税或多次征税。随着服务业外包业务的发展，餐饮业的重复征税主要表现在餐饮企业在进行正常的生产经营过程中，其供应链中的上下游企业大部分为缴纳增值税的行业，而目前，餐饮业仍征收营业税，导致餐饮业本身从上游企业购进的货物与劳务所包含的增值税无法进行抵扣，下游企业购进的餐饮服务包含的营业税也无法进行抵扣，其增值税的抵扣链条断裂，尤其是餐饮业外包业务日益发展的今日，餐饮业重复征税问题更显突出。餐饮业重复征税产生在两个环节，一是餐饮业中间投入所含增值税无法抵扣进项税额；二是餐饮企业营业税无法在下游企业抵扣税额，餐饮行业“营改增”将有效消除以上重复征税，能有效促进经济结构的优化和产业的专业化分工与协作。

(三)解决征收权限难题

增值税、营业税两税并存的现状，不仅产生严重的重复征税问题，而且使税收征管复杂化，征管权限划分存在冲突，降低了税制效率。增值税有国税系统负责征管，除了银行总行、保险公司总公司等之外的营业税由地税系统负责征管，两税并存情况下容易产生征管方面的争议，产生税收管辖权方面的矛盾。国税2011【62】号公告以及国税2013【17】号公告就规定，自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税，并可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。对于现场消费的销售额缴纳营业税，由地税局负责征管；而对于外卖的销售额缴纳增值税，由国税局负责征管。这势必会给企业增加纳税管理的成本，如果企业未能自主分别核算以上业务，该由税务机构核定征收，这会增加税务机关税收征管的成本。那么，餐饮业改证增值税，是有效完善符合餐饮业发展特点的税收制度的必由之路。

三、餐饮业面临“营改增”的对策分析

根据国税总局《营业营改增征增值税试点方案》，餐饮业应属于生活服务业，其主要税制安排是：餐饮业的计税方式原则上采用增值税简易计税方法，计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入，一般纳税人征税税率为6%，小规模纳税人征收率为3%。餐饮业营改增是否按上述方案实行还未知，但不同的餐饮企业改征增值税后税收负担要么加重，要么不变，要么减轻，其税负的变化主要取决于政策因素和企业经营状况。在税收政策既定的情况下，餐饮业可以从收入与成本两方面来调整经营策略，从加强纳税管理等方面来调整管理策略，从而在改革后获利。

(一)经营策略

由于“营改增”在总体上能达到减税效应，不同行业，处于不同经营期的企业，同一行业，不同规模的企业税负均会不同，在“营改增”的背景下，餐饮业应积极采取措施，转变发展方式，调整市场定位，改变营销策略，挖掘新兴市场。如从加大对婚宴、家宴、商务、旅游消费市场的开发；调整产品结构，高端消费向中低端转型；贯彻绿色饭店理念和经营方式，进行经营策略的调整，尽可能提高企业收入。

(二)成本策略

首先，餐饮业可以推进服务外包。将企业内部的增值额转移到外部，随着“营改增”政策的完善，餐饮企业支付相关外包服务费能够取得增值税发票，进而降低税负，减少自身的应纳税额，比如餐饮企业的卫生保洁类、水电维修类、保安类适合于外包至专业公司完成；其次，适当延迟部分机器设备购入时间，目前想要购入的机器设备尽量推迟至“营改增”结束后进行采购，其购入固定资产的增值税就可以扣除；再有，餐饮企业可以在不降低服务质量的前提下，通过提高机械化、智能化程度，一方面降低人力成本，另一方面扩大抵扣范围；最后，餐饮企业的采购应优先选择可以提供增值税发票的供应商。

(三)纳税管理策略

“营改增”后，餐饮企业一方面应对企业涉税人员进行严格的增值税知识培训，了解增值税有关条例、细则，掌握收入确认原则、视同销售的行为、增值税抵扣范围及时限、税收优惠、发票管理、增值税纳税执行流程等政策；另一方面，应加强企业增值税的纳税筹划工作，从纳税人身份、企业具体经营业务、兼营业务、纳税义务发生时间等多方面进行筹划，尽可能减少应纳税额。

[1] 陈娟.餐饮业实施增值税问题研究[D].东北财经大学,2011年12月01日

[2] 李传红.“营改增”对旅游饭店的影响及对策[J].中国工会财会,2014（03）

[3] 胡海.餐饮行业税收征管应当注意的几个问题[N].湖南科技学院学报,2013（11）