在行政事业单位会计中引入权责发生制的必要性

鹤壁市质量技术监督检验测试中心　毕玉兰

在行政事业单位会计中引入权责发生制的必要性

鹤壁市质量技术监督检验测试中心毕玉兰

摘要:一直以来，我国行政事业单位对财政性资金的会计核算采用的是收付实现制，但是随着政府会计改革和公众对于信息披露方面的要求，收付实现制已经难以满足会计核算的要求，其不足之处日益凸显。本文主要论述在行政事业单位会计核算中引入权责发生制的必要性。

关键词:行政事业单位 会计确认基础 权责发生制

权责发生制，指的是一种会计确认基础权责发生制指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。为了进一步提高我国财政资金的使用效益，真实完整地核算、披露财务信息，建立合适的财务核算体系，在行政事业单位会计核算中引入权责发生制十分必要。

一、行政环境的变化对会计核算基础的要求

(一)行政资金来源多样化

我国行政的相关情况较为复杂，财政根据从市场取得的经济补偿或者是公共服务的不同程度，针对性制定出具有差别性的财政投入政策。随着逐步推进行政的分类改革，行政的财政拨款将逐渐减少，甚至会出现消失的现象，除去少量的补贴之后，资金的来源都是在市场的帮助下得以解决，上述情况措施为行政传统预算体制下的财政管理体制提供相对应的理论基础，使竞争机制不断被引入行业中，不断降低行业垄断地位。行政需要尽可能适应竞争激烈的市场经济，而且还需要在竞争激烈的市场经济中得以生存。为了达到上述需求，行政需要自主理财以及广开财源，对原有的预算体制下统收统支、会计体系以及结余上缴的财务进行相对应的改革措施。

(二)行政需要加强管理，提升自身效益

尽管行政的目的不是营利，但是行政面临着资源化配置问题和投资效益问题，因此成本核算是十分必要的，也是十分重要的。行政的投资需要加强核算，将保值与增值工作做好，对资本化的资产进行相对应的折旧核算措施，不仅可以在一定程度上体现净资产的价值，而且对于考核单位的管理绩效也是十分有利的。除此之外，行政需要承担受托责任，不断完善财务报告，可以向利益相关者进行披露或多或少的会计信息。

(三)行政的定位发生一定程度上的变化

我国建立以及不断发展公共财政体系，政府的职能就是将所有的政府单位以及由政府单位提供并且控制主要资金来源的服务性单位，政府的财务报告需要将所有的财政信息对公众披露。对于政府收支分类改革而言，需要要求政府向公众提供公众所需要相关的财务报表，增加财务报表的透明度。我国大多数的行政都需要投入一定的国家资金，行政需要对资金的应用情况以及执行情况进行如实的、客观的反应。

二、权责发生制是会计核算基础的理论依据

现阶段，行政会计原则上采用的会计核算基础为收付实现制，而采用权责发生制的项目为有经营性质的项目。收付实现制确认收入和费用的依据为收到或者支付资金，会计只是对实际收到的现金或付出现金的交易事项进行相关的确认，可以在较大程度上反映预算收支的结果。但是随着政府职能的不断转变以及财政管理体制改革的逐渐进行，采用收付实现制的局限性日益凸显。在收付实现制的情况下，不需要对应付未付以及应收未收的款项做出收支处理，因此便形成收支不实的现象，不会对其实际情况进行相对应的反应。在我国预算会计制度改革以及经济发展的进程中，在客观角度而言，需要产生以及采用权责发生制。

(一)权责发生制加强对资产的管理和监督

权发生制可以提供相关资产的全面信息，对加强资金的管理以及监督是极为有利的。在采取应用收付实现制的情况下，通常会将经常性支出以及资金性支出这两者相互混淆。对于跨期资本性支出而言，收付实现制在现金支付当日就作为费用进行核销措施，所以预算报表没有包括此类支出的服务年限信息以及此类支出的使用价值。上述做法在一定程度上导致我国非国营性国有资产数量信息以及规模信息失真，对于这些资产的管理以及监督而言，也是极为容易发生失控现象。与此同时，上述做法也在一定程度上增加了挪用预算经费的可能性。应用权责发生制会计制度，对区分经常性支出和资本性支出是较为有利的，在一定程度上避免发生资产完成购置后就脱离公众监督视野的现象，以及避免发生资产完成建造后就脱离公众监督视野的现象，提供相关资产的全面信息，对加强资产的监督以及管理是极为有利的。

(二)权责发生制利于揭示以及防范财政风险

应用权责发生制可以对负债状况进行全面的反映，对揭示以及预防财政风险是极为有利的。收付实现制不能对隐形负债进行提前的揭示，其只有在用资金进行实际清偿负债过程中，支出才会被确认，而且也不能揭示潜存的财政危机。但是应用权责发生制为基础，按照一定的标准对政府的承若以及负债状况进行确认和反应，可以在一定程度上对财务信息失真的现象进行纠正，可以使财政的真实状况以及政府的负债状况得到较为真实的反应，使财政潜存的支出压力得以一定程度上的披露，进而达到规避未来各种风险的目的。采用权责发生制可以提供正确的行政负债信息，对相关人员进行提醒，提醒其对财政风险进行关注，及时采取针对性的措施，在最大程度上减少后患。

四、结束语

新形势下，行政会计制度中的基础应该为权责发生制，那么是否就需要彻底性的抛弃收付实现制呢？受行政资金来源特殊性的影响，行政需要对预算进行编制，对预算进行编制需要采用的就是收付实现制，因为收付实现制可以更好的体现受托责任。采用权责发生制对于资产以及负债的管理是十分有利的，但是在实际操作过程中，需要尽可能规避发生利用权责发生制进行人为性控制的现象，可以对主要的会计业务进行如下的尝试：对收入的权责发生制进行处理措施、对支出的权责发生制进行处理措施以及对外投资的权责发生制进行处理措施。

参考文献:

[1]李婧.浅谈行政事业单位会计制度改革的问题及对策[J].企业文化(下旬刊),2013,

[2]黄炜博.权责发生制下政府预算会计问题研究[J].经济研究参考, 2013