新会计制度下资产减值会计分析及对策研究

于 茵

（西北师范大学知行学院 经济管理系，甘肃 兰州 730070）

随着我国市场经济的不断发展，企业的会计制度也与时俱进.资产减值就是为了真实反映企业资产的实际价值而逐步提出的，我国绝大部分的企业都偏好过高的估计自身的资产价值，企业资产报表不能有效的反映企业的真实资产状况.面对金融证券市场的投资者对企业的资产信息的更高要求，我国财政部于2006年2月15日颁布了重新修订的《企业会计准则》，以及38项具体的会计准则，为市场经济环境下企业进行资产减值提供了有效的指导和规范[1].从大量的企业会计实践来看，资产减值准备的计提一直是企业操纵盈利亏损的重要手段，为了使企业的资产可以真正的实现为企业获取更好利益的目标，通过适当的资产减值可以帮助企业减少部分当期税额，随着新企业会计准则的实施，必将推动我国企业资产减值工作的提高[2].笔者结合新企业会计制度的实施对资产减值会计实务操作存在的一些问题进行了分析和探讨，并给出了相应的对策和建议，以期规范企业的资产减值会计行为，提高企业的财务管理水平和盈利能力.

1 我国资产减值会计的发展历程概述

上世纪90年代以前，处于计划经济时代的我国大部分企业不需要进行资产减值，因为那时的企业都是国家掌控，不需要计算盈余亏损，而90年代以后，为了适应市场经济的发展，企业的经济行为开始变得复杂，1992年1月1日起实施的《外商投资企业会计制度》开始采用应收账款的备抵法，在年终进行提取存货变现损失准备[3].随着市场经济的发展和建设资本金融市场的需要，财政部在1998年1月27日颁布了《股份有限公司会计制度》，首次对股份有限公司提取资产减值准备做出了具体的规定.为了进一步完善和繁荣金融市场，为投资者提供更多的企业资产详细信息，以便于市场投资者进行投资决策，这就对企业的会计信息提出了更高的要求，长期以来分行业不同的会计制度造成了财务指标不具备可比性，无法对不同的行业的企业使用同一套财务指标进行分析和评估，提高会计信息质量，适应现代金融市场需求和满足投资者需要成为企业会计发展的重要方向，因此在2000年我国颁布了统一的《企业会计制度》，为不同行业间企业会计信息的对比提供了可能[4].虽然2000年颁布的《企业会计制度》对企业的资产减值的确认、披露等内容做出了明确的规定，但是由于缺乏统一的核算标准，容易成为企业粉饰会计报表的一种重要手段.2005年我国财政部发布了《企业会计准则—资产减值(征求意见稿)》，在汇总社会各界的意见和建议后，出台了《企业会计准则第8号—资产减值》.该文件具体和规范地对资产减值的确认、计量、披露进行了详细说明，使企业在资产减值会计实务中有了可以遵循的准则.

2 我国企业资产减值存在的问题会计分析

2.1 资产减值准备计提工作量多、核算难度大

按照应收账款、折旧率等确定企业资产的未来预期经济利益是进行资产减值计提的重要准备工作，但是对于合理的确定各项资产的最大可回收金额有相当大的难度，这是因为我国的资产信息、价格市场机制还不健全，企业会计部门在进行资产减值准备的计提缺乏核算依据，全凭企业会计主观看法和实际操作经验，在现有的条件下对于企业固定资产、无形资产的价值贬损无法做出精确合理的核算，这部分资产贬损的评估一般需要第三方来完成，由企业自身的会计部门来完成缺乏公信度，同时也超出了企业会计人员的专业能力和职业范围.此外对于企业的应收账款和对外投资核算也需要企业会计部门一笔一笔的根据实际情况进行处理，所以涉及到企业整体的资产减值核算工作量非常大.

2.2 资产减值成为上市公司操纵盈利的手段

上市公司财务报表是反映该企业经营情况和盈利能力的重要数据，然而通过对上市公司的财务报表进行的实证分析表明，上市公司有利用无形资产减值准备进行盈余管理的动机，因此规范企业的资产减值行为对于提高上市公司的财务管理水平具有重要意义.常见的上市公司利用资产减值干扰企业的盈利亏损情况主要有三种目的：（1）根据企业的近年来的发展状况，选择在某一年度进行资产减巨额计提准备，造成企业财务报表上显示的巨亏，这样来年可以营造较好的盈利数据，吸引证券市场投资者的关注；（2）通过往年多次进行资产减值计提，当企业的盈利情况下降时，实时的降低资产减值计提，增加当年的企业财务报表盈利，达到美化企业经营状况和盈利能力的目的；（3）应该进行资产减值而不进行资产减值，虚增企业的盈利能力.通过资产减值操纵上市公司的盈利主要是因为资产减值目前没有明确的核算标准，对于计提标准及比例均是由企业会计部门自主决定，这为上市公司利用资产减值提供了客观上的漏洞.

2.3 上市公司的资产减值行为监管难度大

上市公司的资产减值是由本企业的会计部门完成的，所以资产减值的计提缺乏权威性和公正性，对于外部监管来说难度大.首先外部监管力量不可能深入企业内部对企业的资产减值进行详细分析和监管，一方面是工作量大，不现实，另一方面是各个行业的企业资产减值内容不尽相同，要想实现有效监管，这对监管力量的专业能力提出了很高的要求；其次，企业的资产减值计提涉及到短期投资市价、存货可变现净值、长期投资可收回金额、应收款可收回金额、固定资产可收回金额等内容，企业自身和外部监管做出的结论可能都具有一定的偏差，在缺少市场化价格机制的情况下，无法给出特别合理、精确、规范的资产减值计提标准，因此企业资产减值计提的弹性大成为最现实的问题，这需要企业自身的会计部门、证券监督管理部门、税务部门、审计部门等对方力量的共同努力来规范企业的资产减值计提，使企业的资产减值计提能够权威化、公正化，最终得到市场投资者的认可.

3 我国企业资产减值存在问题的对策

3.1 进一步健全信息市场和资产价格市场

就目前我国市场环境考察，要素市场非常有限地影响资源的优化配置，在一定程度上，国家仍然限制着国有资产流动；地方保护主义和地方政府干预也影响市场健康发展，同时，鉴于市场价格体系不健全，从而导致企业、证券管理机构均难以完整地得到公司不同投资、存货的当前可变现指标，特别是一些非上市公司的那些投资市价，存在更为复杂和繁多的决定因素.另一方面，目前我国的信息市场运行中的信息服务业有一定比例是归属于政府部门，行政色彩很浓，划分势力范围，产生行政性信息垄断，从而带来信息资源浪费和重复严重，以及法制建设确实、市场规范滞后，最终结果是国家还不能实现定期公布不同资产最新市价的目标.要通过完善信息、价格市场以及资产评估机制，不同企业资产的公允价值和市价取得科学合理的认定和公开，使公司的资产减值准备的计提有据可考，以达到会计核算充分体现其公正性原则，并使其具有可操作性、公允性和客观性.

3.2 加大盈余管理的监督管理力度

有学者认为，应收账款将会成为“八项计提”中利润操纵最主要的手段.其实，在新准则背景下，应收款项在一定条件下可以作为金融资产进行处理，针对减值准则已经制定出了详细的规定，要求必须有“客观证据表明”发生减值才能计提减值准备，这些证据包括债务人发生严重财务困难、很可能倒闭或进行其它债务重组等.在一定意义上，准则愈来愈细化系统了，采取减值准备对利润进行调节的空间逐渐被挤压了.“今年说收不回全额计提，明年‘经过努力’又收回来了”，这种“瞒天过海”的行为本身是不规范操作，幻想跨过注册会计师的审计门槛以及屏蔽投资者的眼睛，可能性很小.

3.3 加强会计人员职业道德建设，完善企业内部会计制度

会计人员是企业员工群体的重要组成部分，加强会计人员职业道德建设就是要使会计人员在从事职业活动过程中遵循其职业行为规范，自觉抵制企业相关领导的非法干扰，以职业自觉性和法律要求作为职业行为的重要指导，不仅能精通会计业务，胜任单位的工作，还有立足于客观真实情况，保证会计信息的真实和可靠，对于需要会计人员自行判断处理的业务信息，要做到不受相关利益影响，自觉加强会计从业人员的自律性，确保财务数据和财务报表真实客观.企业要加强会计制度建设，以制度建设促进企业资产减值计提工作不受外界因素干扰，尽可能的切断上市公司业绩和资产减值工作的联系，把提高上市公司业绩放到提高公司业务上，不操纵会计部门的业务，不粉饰财务报表.

3.4 优化上市公司股权结构，强化上市公司财务信息披露

优化上市公司的股权结构就是要打破一股独大的局面，这样可以有效的减少关联交易等违法行为，同时也可以避免拖欠上市公司巨额资金、侵占上市公司资产等现象，保证了中小股东等投资者的切身利益.虽然队伍上市公司的财务信息披露已经有很多的法律规定，但是在实际的执行过程中，上市公司对于资产减值大额计提很少进行详细披露，因为资产减值计提会直接影响上市公司的业绩，所以监管部门要加强对上市公司财务信息披露的监管，对于财务信息披露不足的上市公司可在年报中要求其进行资产减值的详细报告，这样可以限制上市公司操纵盈利行为.

3.5 建立健全相关法律法规，加强外部监管力量建设

上市公司利用资产减值操作盈利不仅损害了市场投资者的利益，也败坏了会计从业人员整体队伍的声誉和社会公信力，正是由于相关的法规法律不健全给这种行为提供了契机，健全的法律法规不仅仅是事后的惩处，更重要的在于事前的威慑，这样可以有效的减少利用资产减值操纵上市公司盈利行为的发生.证券监管部门要加大外部监管力量建设，针对重点领域和重点企业开展巡视执法，对具有典型性的利用资产减值操纵上市公司盈利行为给予曝光和处罚，最终做到有章可循，有法可依，执法必严，使企业的资产减值行为得到规范.

〔1〕冯群英.对我国资产减值会计问题的思考[J].财会研究，2005（11）：18-19.

〔2〕古风英.浅谈资产减值会计信息的可靠性[J].经济论坛，2004（13）：137.

〔3〕李月.我国资产减值会计存在的问题及解决的方法[J].吉林省经济管理干部学院学报，2005，19（5）：20-23.

〔4〕闫家仁.新会计制度下资产减值会计存在的问题与对策探析[J].经营管理者，2013（22）：52.