营改增背景下企业财务业务流程优化研究

山东广电网络有限公司　刘丰菊

营改增背景下企业财务业务流程优化研究

山东广电网络有限公司刘丰菊

摘要:营改增可以克服重复征税的弊端，大多数企业可以达到降低税负的效果，税负降低明显。一些企业不能尽快掌握相关税收新政，也不能把握后续营改增政策的趋势和行业的特殊税收规定。本文首先概述了当前本地区营改增实施的情况，分析了营改增对于企业财务管理的影响，最后提出了相关的企业财务业务流程优化对策：改进账务处理流程、调整企业会计核算管理制度、加强发票使用管理和加强企业财务人员培训。

关键词:营改增财务业务流程优化会计核算发票管理

当前我国正在实行的营业税改征增值税，是目前规模最大的结构性减税措施。面对新的账务处理和纳税申报系统，需要企业加强财务业务流程优化，实现“新旧税制交替”的顺利过渡。本文为此具体探讨了营改增背景下企业财务业务流程优化对策与效果，现报告如下。

一、当前本地区营改增实施的情况分析

按照中央统一部署，本地区自2012年9月1日起实施营改增试点改革，营改增试点涉及到多个行业，包括租赁和商务服务业、信息技术、技术服务和地质勘探业、计算机服务和软件业、科学研究、交通运输、文化、体育、娱乐业等多个领域。具体来说，其不但有利于消除重复征税，增强服务业竞争能力，而且还促进社会专业化分工，在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进第二、三产业的融合发展和服务业出口，推动第三次产业融合。截至2014年10月底，本地区营改增总减税300多亿元，试点改革企业税负下降30.0%左右。降低了企业生产设备采购成本，激励企业设备升级和科技创新。

二、营改增对于企业财务管理的影响

(一)会计核算方法的影响

营改增以后，企业收入入账原则和方法发生了很大变化。以服务业为例，营改增以后，收入需要按照适用税率计算并扣除销项税额后予以确认，同时，进项税额也需要在列支成本时剔除；而在营业税时代，当期应交税金直接根据收入额乘以适用税率计算即可。在很多企业中，试点前，主营业务收入反映含营业税的销售收入，试点后主营业务收入反映的是不含增值税的销售收入，即使实际税负变化不大，净收益绝对额不受影响，企业的利润率也会上升。

(二)适用税率和计税基数的影响

营改增试点前，营业税以营业额为计税基数计算应缴营业税。营改增实施后，按相应的增值税税率或征收率计算应缴增值税。应缴增值税是按照销项税额减进项税额来计算。增值税的计税基数无论是一般纳税人的销项税额和进项税额，还是小规模纳税人都按不含税价计算。企业需重新建立应缴税金核算账目，按增值税计算方法核算应缴税金，填制增值税纳税申报表申报纳税。

(三)税负的影响

在税率方面，对于原适用5%营业税税率的服务性企业，如提供研发、设计等服务的企业，试点后一般纳税人适用增值税税率为6%；同时政策为企业预留了选择空间。例如为应税服务的年应征增值税销售额(以下称应税服务年销售额)未超过财政部和国家税务总局规定标准的小规模纳税人，提供应税服务适用简易计税方法计税，税率为3%。

三、营改增背景下企业财务业务流程的优化对策

(一)改进账务处理流程

对于企业的账务处理方面，企业应当根据营改增的文件和要求对企业情况进行区分，改进流程。在税务筹划方面也应该作出改变以维护企业利益并正确计算和申报纳税，另外也要增加对于增值税计算，增值税专用发票取得以及增值税汇算清缴方式及时间等方面作出明确的规定。为此企业需要每月积极向供货单位取得增值税专用发票。并在取得增值税专用发票的当月，将其抵扣联通过专用设备进行网上认证，认证通过后才能付款。

(二)调整企业会计核算管理制度

目前服务型企业中规模比较小的占大多数，为了企业的生存，较为普遍地存在混业经营状况。本次税改规定混业经营在不能分别明细核算各类业务的前提下，税率从高。所以为降低税负，需要加强中小企业的会计核算能力，尽量对不同税种业务分别进行核算。企业需要在合理范围内增加会计人员的配备，提高会计人员的专业素质和业务水平，同时相应调整企业会计核算管理制度，以防范新的增值税制的风险。

(三)加强发票使用管理

增值税专用发票相比营业税服务业普通发票而言，管理与违法处罚的力度更大，因为其直接影响到企业对外提供服务产生的销项税额和对方的进项税额，进而影响购销双方的应纳税额。针对发票管理要求的改变，服务型企业的财务管理要制订发票开立、领用、使用和核销的管理制度，并告知相关业务部门严格执行。企业应建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。

(四)加强企业财务人员培训

营改增是一个复杂的税收政策的变化，对企业的财务规范，成本核算及企业发展等具有重大的影响。我们需要积极对企业财务人员及涉及营改增的业务部门进行营改增培训工作，宣传及讲解政策，让企业财务人员详细了解营改增政策的实质及对企业的影响。营改增后会计处理也发生了一定的变化，首先账务处理的会计科目就发生了变化，而对于发生变化之后的会计科目该如何做账，也是需要会计人通过学习培训来掌握的。

总之，营改增背景下企业财务业务流程优化能有效地提高财务管理的效率，加强财务的监督和决策支持职能，降低财务管理的成本。

参考文献:

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[2]欧阳坤,许文.促进我国服务业发展的税收政策研究[J].税务研究, 2009;04

[3]张淑春.关于增值税营业税的若干问题思考[J].现代商业,2011;07