会计师事务所防范审计失败风险的几点思考

中南财经政法大学会计学院 王铁肩

一、审计失败伤及事务所与公司两方

一起审计失败信息曝光不仅使涉事会计师事务所遭受重创或灭顶之灾，更是给整个行业的声誉带来巨大负面影响。注会行业本来极具权威性与公信力，却参与公司造假或者未能审计出公司造假，首先受到质疑的是其专业水平与职业操守。失败的审计报告甫出，误导公众与投资者，导致资本市场秩序混乱，投资者或遭受重大损失。会计师事务所与被审计公司则双双受损。

2012年8月，湖南证监局对万福生科(湖南)农业开发股份有限公司进行例行检查，偶然发现其财务造假。经过9个月的行政调查，万福生科涉嫌欺诈发行股票和违法信息披露的案情大白天下。其中，保荐机构、审计机构和法律服务机构都有出具虚假记载报告行为。公司一干责任人被追究刑事责任；会计师事务所的证券服务业务许可被停止。

2009年3月，北京城建集团要求解除资产重组协议的诉讼在北京市第一中级法院开打。作为呈堂证供的几份审计报告截然不同，让会计师事务所备受舆论质疑。在同一审计基准日下，两家审计机构得出的审计结果截然不同。仔细对比两份报告，除“银行短期借款”等几个项目外，其他项目都不一致，二者净资产差额达到8.78亿元。

二、多方因素可能造成审计失败

(一)管理机构方面

中国A股交易市场在1990年之后长达十年的发展期间，会计师事务隶属于地方财政部门。上市采取“配额制”“审批制”，在行政干预下，为推动企业顺利上市，会计师事务所多有帮助企业造假、出具人为审计意见举措。

2001年3月28日，新股上市执行核准制，此前会计师事务所被要求完成脱钩分离工作。审计行业进入市场化运作，规范事务所尤其是中小会计师事务所审计行为自然需要相应的过渡阶段。

2007年1月，新会计准则开始执行，监管部门修复了前期财务信息的一些技术漏洞，但在信息失真和披露不完善、不及时等方面的新漏洞表现突出，监管任务仍然任重道远。

(二)投资者方面

财务造假——虚增利润——上市——继续舞弊，投资者赚得盆满钵满，企业家个人得到社会殊荣与地位，利益大于成本。万福生科董事长兼总经理龚永福和董事杨荣华是夫妻，分别持有公司29.99%的股份。事发后龚永福竟然称之所以造假上市就是“知恩图报”，回报党与政府的奖励，回报帮助过他的人；为了迎合上市的财务指标得造一些，但没想到他们（把业绩）做得太多了。

(三)会计师方面

会计师事务所出于保障自身利益目的，使会计师或主动或被动放弃职业道德和操守。在科龙电器神话链条中，审计会计师失职行为确凿。顾雏军操持资金腾挪，在财务报表软件上不可能没有每笔巨额资金来源与流向，银行间存贷款情况与相关账务往来也必有反映，即便造假手法高明，作为专业人员不能发现问题即是渎职。审计会计师思想防线被攻破，被金钱打通了关节，法律、制度、机制被置之脑后。

三、努力消除审计失败的风险

(一)出具年报审计报告务必坚持职业谨慎态度

2012年初，证监会查处南纺股份2006-2010年连续五年业绩造假、虚构利润累计达3.44亿元大案。南纺股份随即一脚踢开了合作达18年之久的会计师事务所。该所年报审计意见一直为“标准无保留意见”。意即审计机构注册会计师通过各种审计程序，已经全面了解被审计公司整体经济活动和财务状况。并认为该公司财报“已按相关准则和制度规定编制，在所有重大方面公允反映了企业财务状况、经营成果和现金流量。”业内人士指出，只要会计师严格执行审计程序，南纺的事就不可能查不出，最低限度也应该写入强调事项；连续审计十几年都发现不了，让人难以置信。

万福生科2010、2011年，*ST贤成2011、2012年报审计意见均为“标准无保留意见”。公司则高度认可与赞誉事务所执业胜任能力，独立、公正的工作原则及勤勉、尽责的工作态度。东窗事发，审计责任首当其冲。

(二)严格遵循审计程序切忌偷工减料

监管部门在查处天丰节能案时，发现会计师事务所对公司2010、2011年年报审计过程中，既没有制订总体审计策略、具体审计计划，又没有风险评估表或其他风险评估底稿。检查其自查底稿和IPO审计底稿，没有纪录证明审计师曾核对过公司与关联方往来明细账目，也没有访谈关联方的纪录。会计师事务所在审计万福生科IPO财务报表时，根本没有就2008、2009年末该公司银行存款、应收账款余额进行函证。在新大地IPO造假案中，会计师事务所伪造下游客户访谈笔录，经查明，根本没有进行实地访谈。

在工作流程中“放飞机”，在应付检查时就填制底稿，一些会计师事务所懒散十足。中注协特别警告绝不能在审计过程中疏于管理或偷工减料，对签字会计师的严厉追责势在必行。

(三)以提高职业能力降低审计风险

在由上市公司付钱聘请会计师事务所审计自身的情形下，审计独立性难以保证。会计师事务所虽然贵为上市公司审计的主体，但供大于求，鱼龙混杂造成质量失衡。由于审计失败预期成本较低，会计师事务所可能与被审计单位合谋造假。现代审计面临着财务造假手段越来越复杂、隐蔽、便利不利因素，需要充分依靠审计人员的诚信力与职业判断、综合分析能力，发现实质性问题，高质量完成审计任务。

[1]刘娇，龚凤兰.“万福生科”财务造假案例研究[J].财会月刊，2013(9)：54-56

[2]刘晓波，王玥.云南绿大地公司财务舞弊案例研究[J].会计之友，2013（2）

[3]施浩，南纺造假背后：挥之不去的审计潜规则[N].上海证券报，2014，6

[4]刘颖.再谈会计诚信危机—万福生科被第二次公开谴责[J].商，2012，24

[5]梁湛业.反思万福生科财务造假：要敬畏资本市场[J].中国经济周刊，2012，44.[2]

[6]李卓.北京城建被举报财务造假审计数字打架引纠纷.每日经济新闻，2012(12）