滇西商帮会计价值观模式的当代应用价值浅析

段海燕

(楚雄师范学院，云南 楚雄675000)

早从远古时代起，云南就已经和外界有着经济、文化等方面的各种联系，到了西汉时期之后，以商品交换为主要形式的联系更是日益紧密。随着这种方式的不断发展和演变，以及商业资本的不断积累，再加上商人由分散走向联合的内在需求，一些处于交通要道的地区开始逐渐形成了具有地域性和民族性的商帮团体。根据地域划分，云南商帮可分为迤西商帮、迤南商帮和昆明商帮，其中迤西商帮又可具体划分为腾越商帮、鹤庆商帮和喜洲商帮，迤南商帮可划分为建水商帮、蒙自商帮和个旧商帮等;根据民族划分，云南商帮比较有代表性的是大理一带的白族商帮、丽江一带的纳西族商帮和回族商帮等。本文所研究的滇西商帮也就是按地域划分的迤西商帮，其在近代滇西地区商品经济的发展及滇缅、滇印进出口贸易中扮演了重要的角色，因此研究其会计文化的价值观模式具有重要的历史价值。

一、“会计亚文化观”概述

“会计亚文化观”是西方国家经历了以荷兰学者霍夫斯泰德(Hofstede)为代表的社会文化研究框架、以荷兰学者霍夫斯泰德(Hofstede)和苏格兰格拉斯哥大学教授葛雷(Gray)为代表的会计亚文化理论框架，以及以美国学者哈里. H. E. 费克纳和艾伦. 基尔戈为代表的修正后的会计亚文化理论框架的三大理论框架基础上逐步演变而来的会计文化观。

荷兰学者霍夫斯泰德(Hofstede)以价值倾向文化取向理论为基础展开研究，他通过对52 个国家和地区的IBM 员工进行问卷调查，归纳出了四项社会价值层面标准(A View of social Value)，用以区别民族文化特征。

第一，利己主义与集体主义(Individualism versus Collectivism)，指社会成员之间保持结合的程度，也就是指人们在社会环境中个人与群体的关系度。

第二，大跨度的权力结构与小跨度的权力结构(Wide －ranged power structure versus narrow －ranged power structure)，指社会成员所接受的机构跨度或组织中权力分配的程度。

第三，强避免与弱避免不确定性取向(The strong desire of uncertainty a voidance versus The weak desire of uncertainty a voidance)，这是指社会成员对不确定性和模糊性能够容忍的程度。

第四，阳刚与阴柔(Masculinity versus Femininity)，是从社会中两性作用的角度来划分男性特点和女性特点之间的差异度。

1988 年，霍夫斯泰德(Hofstede)和鲍德(Bond)在对中国儒家文化进行研究的基础上，提出了上述四个维度之后的第五维度，即短期目标与长期目标(Short－term versus Long－term Orientation)。他们认为，注重实现短期目标的社会，为实现自身社会责任甚至愿意不计成本，投资理念更加注重短期回报;相反，在注重长期目标的社会中，更多的是关注怎样通过不断地持续努力而实现长期目标。

之后，葛雷(Gray，1988)在此基础之上，进一步分析了不同文化价值观对财务亚文化价值观是如何影响的，并试图将两者结合起来，力求能提出一套可以反映对具有不同财务行为特点的财务亚文化观模式，由此提出了一个四维会计亚文化观(Accounting Subculture):(1)职业化/法律管制(Professionalism/Statutory Control)，指在财务管理工作中是偏向于依据财务职业判断还是偏向于依据法律规定;(2)统一性/灵活性(Uniformity/Flexibility)，指在对财务规范的制定和遵守过程中是偏向灵活还是强调一致;(3)稳健主义/乐观主义(Conservatism/Optimism)，指在财务的处理和计量工作中是偏向于采取大胆创新的方法还是选择传统谨慎的方法;(4)保密/透明(Secrecy/Transparency)，指在对财务信息的披露理念中是倾向于对外公开还是保密。

二、“会计亚文化观”视角下的滇西商帮会计价值观模式

(一)实际工作依据制度约束

近代时期的滇西商帮，虽然也吸收了部分国外或其他地区的会计文化，但是由于财务会计工作者大多还是属于人为培养，在缺乏先进系统专业理论教育的情况下，其职业判断主要来源于历代会计教授者的经验传授从而缺乏科学性。商帮商号的会计工作者在开展工作时，主要以遵照商号规定为主。例如对于原始单据的处理办法，商号都明确规定，每发生一笔交易，都要及时根据原始单据(统称为“代传票”)记账，出纳人员收支款项时应当依照代传票所列数额进行收支办理，代传票不齐全或没有代传票时均不得办理收支。对于固定资产的摊销办法，也必须要按照规定将商号开办费、营业用房屋及营业用器具均以两年摊销清楚。①摘自云南省大理州档案局档案

这些会计工作者在遵照规定的背后，实质上是受到了商帮商号的双重约束，即隐性约束和实际约束，或者说是软约束和硬约束。隐性约束或软约束是指企业文化的精神引导和道德规范，商号的这种约束有一部分是通过明文引导或禁令，例如喜洲商帮的永昌祥“号规十条”对“严禁营私舞弊，假公济私、账外经营等行为”事项的明确规定。另一部分是通过商号制度的制定理念潜移默化地影响着员工的价值观、行为方式、工作准则，使其逐步与商号的企业文化理念趋同，例如利润分配制度中股份的分配方式向员工传达了多劳多得的企业文化;严子珍提出的“资金为办事之母，人才为办事之父”的方针启示员工要重视资金的运用和人才的挖掘培养;员工分级管理制度，提示员工上下有别，必须懂得服从和执行;员工年终考核制度，暗示员工努力工作，加大对商号的贡献，争取立功、争取职务晋级等等。［1］

实际约束或硬约束，是指会计工作者工作中必须遵循的与其工作直接相关的财务会计制度、会计工作规范等制度要求，即要求会计人员不得随意根据自身判断来进行会计处理，应严格按照制度规定行事，即使遇到制度中没有涉及到的特殊情况，首先应该报请上级或有关部门，等待处理办法，而不是自行决定。

因此，滇西商帮的会计文化在职业化/法律管制这一维度中表现为强调财务管理工作应该依据规定约束。

(二)制度制定偏向灵活性

滇西商帮商号在会计制度的制定方面总体思路一致，但对于各个商号，在制定和执行自身财务制度时，一般细节上都比较随意灵活，经常为了方便工作的开展而及时更新。偏向灵活性的最大的一个体现就在于对会计科目的制定上，用“负责类科目”表示“负债类科目”，盐号会专门设立“食盐”为资产类科目等。

另外，由于商号的分号人员设置比较简单，所以允许分号采用与总号不同的中式簿记法进行账簿记录工作，但汇报给总号的报表仍要按照规定格式填报;为了全面节省人力物力，会计工作中涉及到的各类表单，除有特殊规定者外，商号总号一般都要求分号及代理处用十行纸或白纸自行制用，在填制表单时业务内容较多，也不提倡多招人员或重新制表，允许填报者在相近表单上附注填写;决算时如果仍然存在未达账的货物，允许假定科目对该未达账的货物进行相关会计处理，以便办理决算等等①摘自云南省大理州档案局档案，都是偏向灵活性制定制度的具体体现。

除上述内容以外，个别商号在自身营业项目基础上对财务制度也有自己的修改和完善，例如喜洲商帮名号永昌祥，在成立后即建立了一套包括现金账、鸿账(总账)、资用底账(股东结算账)、伙友存本账(伙友结算账)在内的中式复式会计制度，相比其他商号规定每年结算一次，永昌祥规定分号逐年结算，总号每两年结算一次。［1］

(三)记录计量传统谨慎

在稳健主义/乐观主义方面，对于会计处理和核算，滇西商帮表现为始终坚持传统谨慎的处理办法。例如，上述内容中提到的决算时如果仍然存在未达账的货物，允许假定科目对该未达账的货物进行相关会计处理，以便办理决算，但要注意的是，此项假定科目在决算办理完毕以后仍然冲转原账户时，需要分别造具五类表向相关主管部门进行汇报审核，这五类表分别为营业实况表、资产负债表、损益计算表、资产目录和负债目录。滇西商帮虽在制度制定上偏向灵活，但在具体会计处理和核算中仍然持谨慎原则。

(四)信息披露偏向对外保密

对于近代时期的滇西商帮而言，“信息披露”概念十分淡薄，造成这种现象的原因，一方面是源于先进理论知识的缺乏，致使商号领导者及其会计工作者没有接受过专业系统的教育和培训，商号领导者吸取部分外来先进文化，再结合商号实际情况，制定商号各项制度规范，会计工作者通过领导者对其的经验传导和自主行业培训，依照商号规章制度开展工作。缺乏对专业理念的接触，管理和运行商号主要依靠领导人自身智慧以及民族团结性和凝聚性，对于“信息披露”等先进理念，知之甚少，使其完全没有考虑到商号财务信息是否需要披露的相关问题。

另一方面，信息披露对于滇西商帮来说，在一定程度上是弊大于利的。首先，信息披露意味着商号相关信息的对外公开，对该商号在同行竞争者中存在泄露企业信息的风险性，对于保守谨慎的管理者而言并非益处;其次，信息披露伴随的理念是通过信息披露达到财务公开，提高企业信誉度，尤其对于现代上市公司而言，通过信息披露达到提高企业信誉度、增加企业潜在利益的目的，是现代上市公司的基本理念，但对于80 年前的滇西商帮而言，提高企业信誉度同样重要，但未必一定要通过信息披露来辅助，而是会选择更为稳妥的其他方式，比如，保证交货按时率、还款准时率等。面对同样的经营目标，而更愿意选择稳妥保守的方式，是其传统理财观的再次体现。

三、滇西商帮会计价值观模式的当代应用价值

通过从职业化/法律管制、统一性/灵活性、稳健主义/乐观主义、保密/透明四个维度的会计价值观模式的划分及研究分析，我们可以很清楚地看到滇西商帮会计文化的概貌，也可以从中发现其对于当代国际贸易合作、企业发展以及会计工作等方面都具有非常重要的应用价值。

(一)一视同仁，公平公正

公平公正，不偏不倚。一般是指所有的参与者(人或者团体)的各项属性(包括投入、获得等)平均。腾越商帮、喜洲商帮等商帮中在利润分配方面都有详细的制度规定，以求无论是劳工还是股东都能通过付出换取收获，并且付出越多，收获越多，这就是公平公正。鹤庆商帮的一视同仁，公平公正原则主要体现在人事制度的制定上，如福春恒规定初入号的学徒，不管什么来头，都必须先由洒扫应对学起，并逐步教以记账和珠算，使他懂得商业上的基本技术，然后再教以誊抄信底。学徒初入号时，除供给食宿外，每年只给工资纹银一两及包丝布改染的布衣一套。由第二年起，就看他的成绩，逐年加赠，最高的到每年20 两，以后若成绩优良的就给以力股，使其由职员变为股东。［2］可见，鹤庆商帮对待入号员工都是一视同仁的，不会因为某个学徒身份特殊而特殊对待，人人都同等学起，同等待遇，虽然刚入号时工资待遇不高，但是根据其工作情况会对其逐年加增，还有望成为商号股东，这也说明商号对于员工的发展规划都是公平公正的。

公平公正理念对于现代会计准则的制定，同样至关重要，会计准则的目的就在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果可以进行比较。同时，这一理念也直接反映在对会计工作者的职业道德要求上，要求会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正。

当然，从宏观角度来看，不论是经济还是政治，都不存在绝对的公平与公正，在现有条件下，尽量实现最大程度的公平公正应当是企业在商贸活动中需要遵守的原则。公平公正，不仅仅是付出与收获成正比，还应是地位与权力相匹配、义务与责任相对应。在现代企业与商贸发展中，集中体现公平交易，坚决杜绝“强买强卖”、“夸大售价”这类违背公平的现象，不仅仅是市场和谐发展需要的良好态势，也是法治国家必须遵循的市场规则。

(二)审时度势，适时变化

对于企业而言，实力再强，资金再雄厚，如果不懂得观察形势变化，最终都只能一败涂地。云南近代滇西商帮因为懂得审时度势而迅速与其他商号拉开差距的事例比比皆是，在其他商帮商号遇到动乱的时期往往是其兴盛发展的时期。以永昌祥、锡庆祥为巨头的喜洲商帮，正是因为严守“审时度势”的经营戒条，在其他商帮只能被动面对损失时，它们早已做好了应对措施，才能够不断超越鹤庆帮和腾越帮，得以进一步发展。全面抗战爆发前，当时很多大商号都在上海、香港等地设立了分号，而伴随着1937 年上海、南京的先后沦陷，很多商帮商号在上海的分号受到了重创，无法及时将物资运回，永昌祥等喜洲商号却早在事前就已经判断到事态的发展，并提前将物资撤退到武汉和香港，因此减少了损失。1940 年太平洋战争爆发，日军势力已经威胁到香港，永昌祥等喜洲商号又迅速将物资转移到仰光，再次避免了损失。

根据市场需要调整战略，也是喜洲商帮的特点。喜洲商帮很多商号都经营滇缅贸易，由于中缅两国在各方面差异较大，这些商号在对缅贸易时就会适时调整国内销售方式以灵活应对在缅贸易。以永昌祥在缅甸销售黄丝为例，因为缅甸的丝户们大多本钱短少，永昌祥便采用赊销的经营方式。既能支持这些丝户继续生产，又能达到推销的目的，通过周而复始的赊新还旧，商人与丝户之间便建立了一种较稳定的资金借贷关系，也就形成了一种商号与丝户之间长期而稳定的合作关系。［1］

滇西商帮审时度势，快速适应时代变化的文化本质，正是现代会计准则制定过程中所强调遵循的发展性原则。会计准则是在一定的社会经济环境下，人们在会计实践中将其工作进行理论概括而形成的。会计准则具有相对的稳定性，但随着社会经济环境的不断发展变化，会计准则也要随之变化，适时进行相应的修改和充实。我国会计准则在不断努力向国际准则趋同，正是在努力做到适应形势变化。

虽然现代企业发展的政治环境相对稳定，但是面对倍加激烈的国内外竞争以及风云多变的国际形势，一个企业的生死存亡全都在于是否懂得审时度势，是否能否化风险为机遇。就如云南很多本土企业都逐步将企业业务范围向东南亚扩展，就是抓住了云南省桥头堡战略的重要机遇，与时俱进，准确预测市场发展，抓住市场先机，是现代企业应该具备的综合素质。

(三)知人善用，育才为本

对于重视个人价值的近代滇西商帮而言，重视人才的培养就是在推进商号的进步。喜洲商帮尤其是永昌祥，特别注重人才的培养，其创始人严子珍常说“资金为办事之母，人才为办事之父”，严家培养过不少经理、财会、信息员及掌握英、缅、印等语及少数民族语言的专门人才。喜洲商帮对人才的培养还不仅仅局限于号内员工，他们十分重视对后代的教育，永昌祥严家后代中就有严则高考入上海震旦大学化学系、严则文考入南京中央大学金融系等等。在经商致富以后，喜洲商帮的商人们还不忘振兴家乡教育事业，1939 年2 月，武汉的华中大学(现华中师范大学)在战火中举校迁至昆明。在昆明的喜洲商帮认为国家兴亡，匹夫有责，表示要接纳华中大学。1939 年3 月，在喜洲开明绅士的赞助下，华中大学的师生们分批迁往喜洲。华中大学以大慈寺、奇观堂、张公祠等寺庙、宗祠作校舍，借用大慈寺周边几处街巷和村落的祠堂、民宅作为师生宿舍安居下来。一时间小镇上中外著名学者教授云集，对喜洲乃至滇西地区新文化的发展起到了重要的推动作用，而且这种影响一直延续至今。

现代很多企业中都存在着人才严重流失的问题，究其原因，都是不重视人才的培养、发展和重用，使有才之士得不到应有的发展空间和劳动报酬。作为企业和社会发展最核心的要素，唯有重视人才，才能提高工作效率、提升企业竞争力。云南商帮中不同商号都有自己培养人才的理念和方式，严子珍说“骥不称其力，称其德也”，［1］从中我们不难领悟到其重用的人才对推动商号发展是功不可没的。

经济越发展，会计越重要，而会计人才的培养对于会计工作的执行和完善至关重要。滇西商帮对其专业人才、综合人才的独特培养方式，都是现代会计人才培养新模式探索过程中值得借鉴的地方。

随着我国在全球经济圈的地位不断上升，以及各项改革的深化，企业在迎接机遇的同时也面临着严峻的挑战和愈加激烈的竞争。现代企业间的竞争已经从产业技术层面和管理层面的竞争发展到了企业人才的竞争，企业人才也成为企业生存与国际市场的核心竞争力以及制定战略目标的首要资源。如何在做好吸引人才、流动人才工作的同时实现培养人才、重用人才才是关键所在。

(四)诚信经营，诚信做人

经济的发展会对企业及商贸运营带来改变，有些管理理念确实需要改进和更新，需要适应时代以及国际发展的要求，但是有些理念如诚信等则必须要坚守和延续。千百年来，诚信被中华民族视为社会行为规范和道德修养，逐步在其字义上发展形成了独具特色并具有丰富内涵的“诚信观”。对于企业而言，它不仅是一种品德，也是一种信仰、一种文化;它意味着诚实无欺，讲求信用、诚信经营、信誉至上，意味着对员工诚信、对客户诚信、对股东诚信、对社会诚信。鹤庆商帮奠基人舒金和在向陕商商号买布结算时，少算了八百两，发现后将八百两银子如数奉还，舒金和这一见财不昧的义举使其在商界名声大振，此后，凡商人都乐于与其交往和合作，舒也从此生意越做越大，资本得以迅速积累，为其“兴盛和”商号的创办和发展奠定了充足的资金基础和声誉影响。可见，诚信经营对于企业人及其企业都有着重要的作用。纵观云南商帮商号的发展，只要是经营成功的商号无一不以诚信为经商最基本的原则。

在现代会计行业中，会计工作秩序混乱;会计信息严重失真，会计核算不真实、不完整;会计从业人员职业道德缺乏，随意弄虚作假，利用现行会计法规的漏洞对会计信息进行恶意操纵和调整，以达到获取不义利益的目的;会计监管体系不完善等问题频繁出现的背后，究其原因都是由于会计诚信严重缺失所致。会计诚信，是社会经济关系发展到一定阶段出现的产物，是传统“诚信”概念在会计领域的发展与延伸，它要求会计人员能够立足会计实践，力行诚实守信，包括会计人以诚待人，做老实人，说老实话，办老实事;会计工作要实事求是，不弄虚作假;数据要真实，计算要正确;严密保守因工作关系获取的企业机密。可见，不论是经济不太发达的近代，还是法制、经济都日趋完善的现代，诚信自始至终都是一个重要话题。

(五)谨言慎行，及时处理

滇西商帮对于会计处理和核算工作，始终坚持传统，谨慎从事，及时进行，不得提前或延后。坚决不允许会计工作者私自更改会计处理程序，必须严格按照商号会计规程要求执行，遇到任何规程中没有提及的问题都要逐级请示处理办法等，都能看出其在会计工作中十分强调谨言慎行，这一点与现代会计工作的谨慎性原则十分类似。谨慎性原则是指在有不确定因素的情况下做出判断时，要保持必要的谨慎，不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计。实施谨慎性原则能对企业经营存在的风险加以合理估计，在风险实际发生之前将之化解，并对防范风险起到预警作用，有利于企业做出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人利益，有利于提高企业在市场上的竞争力。

［1］杨克诚. 永昌祥简史［A］. 中国人民政治协商会议云南省委员会文史资料研究委员会.云南文史资料选辑(第九辑)［G］. 昆明:云南人民出版社，1965.

［2］施次鲁. 福春恒的兴起发展及其没落［A］. 中国人民政治协商会议云南省委员会文史资料研究委员会. 云南文史资料选辑(第九辑)［G］. 昆明:云南人民出版社，1965.