现代风险导向审计的职业谨慎问题探究

2015-03-19杜会冉

产业与科技论坛 2015年14期

□ 杜会冉

审计工作中的职业谨慎指的是审计工作人员具有的职业素质，在为客户提供审计服务中，树立正确的服务态度，严格遵守审计的规则，保证审计工作的公平公正。在检查的过程中，审计工作人员始终要坚持质疑的思维方式，发挥监督的作用。面对审计人员提出来的证据，仔细检查其有效性，在此基础上，得出公正、客观的结论。所以，审计人员应该具备基本的怀疑精神，外国学者在《审计理论结构》中对相关概念进行了解释，他们认为审计关注就是谨慎的审计专家在处理审计业务时，必须始终保持长久的关注。这一观点现在还被许多审计人员所应用。随着社会市场经济的发展，审计行业和审计环境发生了很大的变化，面临着很大的现代审计风险，一些审计专家在复杂的审计环境中，没能始终坚持审计中的这一原则，或者一些审计部门认为这一原则已经不适应现代审计工作，所以这一原则在遇到众多的审计危机事件前面，逐渐失去了威信力。有外国学者曾经说:我们应该坚守的审计关注，谨慎的审计专家应该在计划和实施审计业务时，所做的审计工作不过是试探性的。目前为止，并没有一个完整的审计概念，在特定的历史环境下，现代风险导向审计的职业谨慎并没有一个明确的概念。

一、风险导向审计的背景

审计在我国经历了一个漫长的过程，从最初的项目基础审计到制度基础审计，然后发展到风险基础审计阶段。随着科学技术的发展，市场竞争激烈，审计工作面临着更多的挑战。制度基础审计存在着很多问题，比如审计人员缺乏风险意识，在审计工作中受到了内部势力的操纵，对高层的指导和干涉无力反抗。在审计行业中，为了解决这一问题，建立了基础的审计风险模型，比如，获得注册会计师的审计人员可以仔细了解企业的环境，在此基础上制定科学的审计评价标准，对前面的内容进行评价。然后重新审视审计风险，大力提高相关的财务管理水平，才能有效控制审计风险，确定风险的等级和水平。在这个风险上建立基本的风险模型，也就是传统的风险导向审计方法。在审计行业中，风险出现的频率增加，审计人员的职业态度应该更加认真负责。

20世纪以来，随着知识经济的快速发展，企业内部发生了很大的变化，企业受到市场经济的冲击，面临的机遇和挑战也就更多。企业的内外部经营风险必然导致企业财务报表出现问题，这种环境的快速变化会激发审计师们重新思考，开始重视企业发展的外部市场环境。在现代企业市场的基础上，制定科学的企业发展策略，控制好风险。在制定控制风险措施时，应全面了解企业所处的市场环境和面临的战略风险。仔细检查会计报表的相关情况，审查其认定资格。最重要的是，应该仔细考查审计技术的可实践性。在企业内部和外部环境中，容易出现固有的风险和控制风险，这两大风险之间也会互相影响。在企业实际活动中，往往很难区别这两大风险。根据相关的资料显示，现代风险导向审计有以下特点:

(一)现代的风险导向审计突破了传统的风险导向审计理念。新的审计理念主要包括重大报错风险和检查风险，现代风险控制的主要功能是识别、评价和应对财务报表的突发错报风险。新制定的设计标准更加看重审计的结果，突破了传统的审计模式只注重程序的工作规则。在这种审计模式中，风险控制工作做得比较好，不仅仅是程序执行到位。

(二)审计风险转移，工作重心变化。在现代企业中，因为管理模式存在很大的缺陷，常常出现管理层的徇私舞弊，这是导致审计风险最大的原因。重大报错风险主要发生在固有风险中，这种风险经常在短时间内爆发，成为广大审计人员共同关注的重心。

(三)风险评估分析工作多样化。传统的风险导向中，审计的作用主要是分析企业的财务状况和财务信息，现代化的风险导向理论有了很大的突破，工作范围主要包括非财务信息的分析、制定相关的财务战略，分析财务管理中的绩效。这样在企业财务管理中，风险评估分析工作也更加多样化。

二、现代风险导向审计采取职业谨慎的意义

在现代风险导向审计环境下，审计职业更需要谨慎，主要原因是:

(一)现代风险导向审计的特殊性要求审计人员更加谨慎。现代审计主要是从源头开始调查，检查企业财务报表上存在的数据差错。主要包括财务报表层和认定层方面的风险，一旦发现审计过程中的重大错误，还需要审计人员发挥职业敏感性，进行职业判断。运用财务人员的专业知识，对审计中出现的重大错报，审计人员应采取高度谨慎的态度对待，及时对这些审计信息作出自己的职业分析。

(二)重视现代风险导向审计中的“重大错报风险”。自从引进了现代风险导向“重大错报风险”的概念，审计人员应该全面了解审计单位的内部环境和外部环境，针对环境中经常出现的重大错报风险，应该制定科学的预防措施，评估重大报错风险。应全面了解审计单位的内部环境和外部环境，做好收集、分析信息的工作，及时了解审计单位的行业状况、监管环境、审计单位的工作性质、工作目标，正确运用其中的会计政策。

(三)现代风险导向审计采用标准化的审计程序要求加强审计职业谨慎。传统的风险导向审计采用的审计程序都是整齐划一的，虽然被审计单位不同，但其审计的程序相同。现代的风险导向审计工作要求审计人员根据不同的审计单位环境，及时评估审计风险。在此基础上，有针对性地选择不同的审计程序。比如，面对客户不同的需求，要了解客户的工作领域，针对具体情况实施相应的审计程序。审计人员只有根据客户的需求，才能促进审计人员的积极性，提高审计人员的专业知识和专业技能，这对审计人员的专业知识和职业谨慎程度提出了更高的要求。

(四)现代风险导向审计的风险评估分析工具多样化。在利用一些审计工具进行统计工作时，应该仔细分析审计人员自身的专业素质，审计人员应该根据自身的工作经验，在审计分析工具的帮助下，进行科学的职业判断。在审计人员进行职业判断的过程中，审计人员需要保持高度的谨慎。