浅谈国库集中支付内部控制制度

黎 丹

浅谈国库集中支付内部控制制度

黎 丹

随着各地相继贯彻国库集中支付制度，不难发现影响该制度顺利开展的一个重要因素就是国库集中支付的内部控制制度的优劣。因此，课题分析了当前我国国库集中支付内部控制制度亟需解决的问题，并就如何完善、健全内部控制建设综述了笔者的一些认识。

国库集中；内部控制；探讨改革；效益

一、国库集中支付制度发展的时代背景以及优越性的体现

自开国之后，“分散支付”一直是国库资金分配、回收、管理的主要手段，各单位设置多重账户来完成本单位的资金收付。一般情况下，每一级别的单位均是内部自设收入过渡账户，可能存在上级单位以权谋私，阻断资金链的连续性，压缩或者扣留下级资金拨付，再者，一些单位没有及时将自己转入国库中，导致大部分的预算外资金滞留在各级部门的分立账户里，影响国家的宏观调控。所以，在2003年第一季度，国家就此颁布了《财政国库管理制度改革试点方案》，至此开始试点推行国库集中支付制度。国库集中支付依赖于单一账户模式，依托第三方银行来审核并实现支付。

国库集中支付是一种创新型探索手段，其有效避免了事业单位在分散支付下出现的多头开户局面，提高了资金的管理水平，减少了繁琐的小额收付手续，资金的单一存储账户入账，有利于发现“小金库”毒瘤，有利于国家、政府对预算资金的宏观调控，提高资金的使用效率；再者，国库集中支付，由独立的第三方专户专管，规范了资金的划拨程序、内容，资金的安全性得到了某些程度的监护；再次，国库账户不受事业单位的干涉，政府可以直接向供应商支付资金需要，大大提高了资金流通的效率，也避免了一些潜在的挤占、挪用资金危险；最后，国库集中支付的创新型探索，犹如给事业单位的财务管理注入了新鲜的血液，为肃清旧制遗留的不堪局面提供了有力的手段，是事业单位财务管理走向另一个更高、更完善阶段的垫脚石。

二、国库集中支付制度下内部控制凸显的弊端

（一）思想上的误区、盲区阻碍内控的实施

1.内控重在“执法”而被误解为“纪检监察”。内控制度强调的是单位在执行业务活动时重在执法，而很多的领导、管理人员则将其看成是“纪检监督”，用来揪出违法违规行为的“老虎”，所以在平常的业务中，往往是忽略内部控制的，这种思想显然是偏颇的，严重阻碍了事业单位的内部控制执行和实行。

2.财务风险意识缺乏，不重视财务风险的评估、预警。大多数的事业单位在发展的过程中过于“洁身自好”，仅仅在乎单位的社会效益，而忽视辅之以适当地市场性，所以认为没有经济利益的冲突，那当然财务风险就不从谈起，如果有，那也是国家的事，于己无干。这种思想错误地引导这些单位制定、实行财务管理体制。

3.财务会计重要性、地位被“规则化”。财务会计掌管的是人类赖以生存的“口粮”，是人类的命脉，其重要性和地位可想而知，但是，它也摆脱不了在不同行业、不同地方的高低贵贱的划分，比如在医院，那医生就要比会计正牌。是的，就是这种意识形态的主观认知，让不少人，乃至业内人士也都觉得在学校，师资力量那远远比财务会计重要，所以导致在对待这些有区别的活动时，管理部门、领导的态度就出现了不公平倾向。特别是在一些事业单位中，过分高捧“王牌老大”，而忽视其他各种因素的联系性，不利于各个环节的协调发展。

（二）落后的管理环境限制了内控的职能发挥

1.职责不明确、岗职交叉现象明显。受行政事业单位编制内人数条件约束，一些单位往往在“小”、“次重要”部门中缩减员工的聘用。特别对于财务会计工作来说，一个高效、良性、健康的财务环境绝不是靠压缩人员能达到的。相反，人员的压缩，助推了在岗人员的一人多岗，一身多职的恶性风气，职责的重复，岗位的混淆很容易就滋生“黑钱”、假账、套账的违法意念，严重影响资金的安全性。

2.监督体系缺口明显，单位“无意”推脱内控职责。国库集中支付制度下，内部监督体系结构仍然不完整，缺乏规范的监督文件，没有独立的监督部门，这些导致监督工作没有保障，流于形式。甚至有些部门、单位觉得，既然国家统一专户了，银行也有了权力，那么单位内部的控制机构就不必要了，所以就冠冕堂皇地取消了相关的监督岗位。

3.信息支付系统完整性、安全性不能保障。当前国库集中支付信息系统还存在比较明显的问题，比如系统的运行、维护工作技术尚不成熟，信息保护防火墙不够坚固，容易受窃取或者入侵；系统的一些权限授予太过随意，没有规划性；系统的设置和开发过程中没有最优化，可能存在重复板块、信息交叉等。

三、健全国库集中支付内部控制建设的思路和对策

1.扫除思想认识误区，培养良好内控环境。首先，内部控制重在“执法”，包括固定资产控制、人力资源控制、内部审计、资金货币控制、采购控制等，这些业务活动的开展过程要严格执法，而不是靠内控去发现、揪出不法行为、去惩罚这些“老虎”；再者，内控不仅仅是银行、政府的事，也是单位的职责，完善、完整、专业的会计团队是做好财务会计工作的基础，是国库集中支付制度的一个重要保障环节，领导、管理高层要深刻了解本单位的职责和义务，重视单位的内部控制工作，为内控工作的开展培养优质的环境。

2.信息公开化管理，有效使用外部监督。建立专门的信息传递、沟通、共享平台，公布重大决策决定、大额项目申请、拨款事件，公布票据审核、审批流程和手续方式、人员的考核、聘用等，尽量做到信息的公开、透明，防止信息的不对称带来的利益冲突，有效解决某些单位的“投机倒把”行为，为国库集中支付清理障碍。

3.及时上报部门、单位的预算计划，做好解决方案。单位要对自身的财务收支等作预算，对大额、非常规开支要提前向上级申报，若是通过审批，则应及时告知向本单位财务部门，待其作出资金分配计划，以平衡内部资金，保证单位的业务正常开展。

4.加强支付机构的管理。支付机构（一般情况是银行）统一管理单位的预算资金，单位要全面掌握内部单位额度收付明细，防范支付风险；再者，银行的对账工作要及时开展，特别是对未达账项要追踪和催款；对各种票据填写、数据的录入时，财务人员必须谨慎、小心，以免造成不必要的损失；备查簿应该及时调整、注意信息的更新。

5.明确金安全责任，赏罚必清。国库集中支付还是个新生物，配套的系统尚不成熟，那么就要明确各个岗位的权限和职责，落实每个成员的资金安全责任，发挥主体的自主性，降低资金的支付风险；开展定期轮岗，这是对在岗成员综合素质的要求，也是对岗位工作的检查和评价，利于及时发现违规违法行为等。

总之，内部控制包括对货币资金、固定资产、人力资源等范畴内的监督管理，有效的内控制度能够保证资金、物资的安全性，大大降低国有集中支付的风险，提高资金的使用效率，加快了资金的流通速度，为我国经济发展培养了良好的环境。如何加强国库集中支付制度下内部控制制度建设，途径、方法很多，远不局限于课题中讨论到的，这是一个很深刻、迫切的难题，需要更多的专业人士做更全面、深入的探索和思考。

［1］郑红艳.浅谈国库集中支付下的内部控制［J］.福建质量管理，2012（23）.

［2］方洁.浅谈国库集中支付内部控制制度［J］.新财经（理论吧），2011（12）.

［3］刘琰.谈国库集中支付制度下行政事业单位的内部控制［J］.商业经济，2011（12）.

（作者单位：新疆生产建设兵团第七师国库集中支付中心）