浅议“支付的各项税费”<br/>——对现金流量表分类的思考

浅议“支付的各项税费”
——对现金流量表分类的思考

2015-03-19宋晴晴

中国乡镇企业会计 2015年5期

魏虓宋晴晴

浅议“支付的各项税费”
——对现金流量表分类的思考

魏虓宋晴晴

本文以业务性质为分类依据，对《企业会计准则第31号——现金流量表》中经营活动现金流量的“支付的各项税费”所包含的税费进行分析，讨论了其中应该分类为投资或融资活动的税费，得出应该将这些税费重新分类的结论，之后针对这些问题提出了可行性解决方案。

现金流量表；支付的各项税费；现金流量分类

引言

现金流量表是财务报表的四个基本报表之一，反映固定期间内企业的现金及现金等价物增减变动情况。根据2007年1月1日起施行的《企业会计准则第31号——现金流量表》，现金流量表应当分为经营活动、投资活动和筹资活动三个类别来列报现金流量的增减变动情况。其中，经营活动现金流量类别中“支付的各项税费”项目，反映的是企业本期发生且支付的、本期支付以前各期发生的及预交的各项税费。这一项目包含的税种繁多，但这些税费并非都是由企业经营活动引起的。例如印花税中除销售合同部分、房产税、土地增值税等伴随非经营活动产生，将其划入经营活动现金流量是否合适呢？笔者对此感到疑惑，在进行了一些学习、研究后，提出一些自己的观点和体会。

一、现金流量表分类的意义

编制、阅读现金流量表的意义在于披露、了解企业现金的流入，流出和结余情况，对企业的偿债能力和支付能力作出当期评价和未来预测，从而为科学决策提供充分、有效的依据。提供这些作用的一个基础是对现金流量做出正确的分类。正确区别出三种现金流量，有利于了解企业资金的来源渠道，较深入地了解一个企业的财务状况和与利润相关的参照信息。正确区别出经营活动现金流量有利于分析出企业未来的偿债能力和支付能力。从决策有用的角度看，正确、合理地对现金流量进行分类是保证现金流量表质量的必不可少的条件。

具体到“支付的各项税费”项目造成的影响而言，如果将一些本应分类至投资或者融资活动中的现金流量分类至该项目，会造成经营活动的现金净流量比真实情况较少，影响决策者的判断。同时，也会造成投资、融资活动现金净流量比真实情况较多的假象。举一个极端的例子，一个正在成长的企业，其实际经营现金净流量为正。由于处在扩张期，企业进行了大量投融资，导致企业产生了大量与投融资相关的税费。由于这部分税费被分类为经营活动现金流量，从而导致经营活动现金净流量为负。这种不真实的信息会严重影响企业的财务指标和估值。

二、各种税费的分类分析

通常认为，现金流量的分类依据现金流量的性质。笔者认为，认识其性质的标准是该类活动是否能控制现金流量的发生与否。本文将通过分析一些税费的特点、性质，对其分类进行一些探讨。

（一）企业所得税

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的计税依据是应纳税所得额。尽管不是直接以利润为依据，但是应纳税所得额很大程度上依赖于会计利润的调整。

大部分涉及损益的业务均会影响所得税，而实际上，企业不仅在经营活动中，在投资活动和筹资活动中也都会产生损益，从而影响当期会计利润，进而影响需要缴纳的所得税总额，并且可能数额巨大。将企业支付的所得税全额计入经营活动产生的现金流量，会使经营活动现金流量被计入的税款金额过多。而在其他两个项目中完全忽略所得税的影响，可能会造成会计信息的不可比。特别是当企业进行大额的固定资产、无形资产处置，或者进行子公司的处置时，可能会产生相当大的“营业外收入”“投资收益”，进而影响损益。这种信息不匹配将对现金流量表信息造成较大的扭曲。

另外《国际会计准则第7号——现金流量表》中规定，通常已付的税款可以归类为经营业务现金流量。不过，如果能确认税款是由某项交易所产生，而该交易所产生现金流能归类为投资或融资业务，应将税款的现金流量归类为投资或融资业务现金流。参考来看，将可以确认为投融资活动的交易所产生的所得税现金流归为投资活动或者筹资活动，国际会计准则的上述规定为此提供了一定依据。

综上所述，笔者认为我国企业会计准则可以考虑参照国际会计准则，将所得税中可以归为投融资活动现金流的部分从经营活动现金流中分离出来。

（二）印花税

印花税是以经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税税率低、征税额较少，但征收税目多。从会计可靠性出发，应该以其税目为依据，详细分类。

印花税具有征税范围广泛的特点，而且随着经济的发展和法制的健全，印花税的征收面将更加广阔。现有税目中，建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同在非以建造为主业的企业中，其签订通常与构建固定资产、投资性房地产有关，技术合同的签订通常与无形资产有关，产权转移书据，权利、许可证照通常与固定资产、无形资产、投资性房地产相关，这些项目并不能为经营活动所能控制，因此应将其划分投资活动而非经营活动。财产租赁合同中的融资租赁、借款合同签订都属于企业融资活动，因此应将其划分为融资活动。

（三）房产税

房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。

被收取房产税的租金收入，对于非以出租为主业的企业来说属于其他业务收入，对于以出租为主业的企业来说属于主营业务收入，将营业收入引起的税收划分为经营活动现金流没有问题。

转让房产而缴纳房产税发生与否不能为经营活动所控制，而由投资决策决定，而且被收取房产税的转让房产收入从价计征，以房产原值减除10%-30%比例为计税依据，税率1.2%，计税依据数额一般较大，税率较高，房产税数额较大，有必要将其划归为投资活动。

（四）土地增值税、车船使用税

土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。

车船使用税，即车船税，是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。

与两个税种相关的业务均与固定资产、无形资产、投资性房地产带有投资属性的长期资产的所有权转让、拥有相关，其发生与否与企业的投资活动相关，应划分为投资活动现金流量。

三、解决方法

对于本应分类为投融资活动的税费，应该将其归为相应的投资或融资活动。途径有两种，第一种是将这些税费重新划分为投融资中已经存在的项目中，第二种是建立新的项目，如在投融资活动中分别设立“支付的税费”项目。

笔者认为，应该采取第一种方法，并参照国际会计准则处理可以归为投融资的企业所得税的做法，具体如下：

（一）企业所得税

参照《企业会计准则第31号——现金流量表》，已付的所得税通常可归类为经营业务的现金流量。如果能确认税款是由某项交易所产生，而该交易所产生现金流能归类为投资或融资业务，应将税款的现金流量归类为投资或融资业务现金流。

（二）印花税

直接法下，自行贴花缴纳印花税的，购买印花税票时，将金额计入经营活动现金流量，期末时按照税目结转至对应的项目，例如，签订处置固定资产的合同缴纳的印花税，作为“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”的减项；使用汇贴、汇缴或者委托代征方法的，在缴纳现金后，直接按税目计入对应项目。间接法下，期末根据贴花或者纳税申报表计入对应项目。

（三）转让房产缴纳的房产税、土地增值税、车船使用税

直接法下，缴纳税费时计入对应的项目。间接法下，根据纳税申报表分析计入对应项目。例如，每年缴纳的车船使用税计入“支付其他与投资活动有关的现金”。