浅议审计风险的产生原因、模式演变和控制措施

2015-03-19李宜珈

中国乡镇企业会计 2015年5期

李宜珈

李宜珈

如今，审计风险是审计研究中讨论越来越多的一个话题。近年来，随着各种审计失败的案例的不断曝光，对审计风险的研究越来越不容忽略。导致审计风险日益增大的原因，大多数是由于会计信息不够透明，基层反审的策略手段五花八门，以及审计的环境变得更加复杂等等。如何有效的控制审计风险，是国家良好经济发展过程中必须要解决的问题。从二十世纪五十年代开始，会计师这个职业就进入了“诉讼爆炸”时代，如何有效的控制审计风险以及审计风险的产生原因是广大业界最为关心的问题之一。进入二十一世纪之后，由于全球大型企业接连发生企业财务问题，以及各类审计失败的案例，更让审计风险成为审计研究的风头浪尖。如果想要完整、彻底的了解审计风险，需要从多个层面分析审计风险产生的原因，最后还要对如何防范审计风险做好措施，为国家的社会经济发展提供助力。

审计风险；产生原因；模式演变；控制措施

一、审计风险产生原因

1.审计风险的技术原因

（1）人员专业能力的要求有待提升。在国家社会经济飞速发展的今天，各类企业的规模也随着经济发展越来越大，企业所涉及到的各类活动也越来越多，更加复杂。各种技术的现代化，以及各类创新性的金融工具都对审计工作的复杂性提高了不少难度。并且在审计人员的专业性上，要求更高。传统的审计人员的专业能力已经不足以解决当下大型企业中出现的各类审计问题，所以就需要专业的审计人员不断的提高自身的专业技能，增强自己的知识储备以及审计经验，企业的各类经营活动种类繁多，这样才能更好的适应企业的高速发展。在社会经济发展日益复杂的今天，对于审计人员的专业能力以及学习能力就要求非常严格，把握好人才的培养是减少审计风险的主要技术原因。

（2）审计方法落后。在上世纪中叶，产生了内部控制理论，随着在审计过程中的广泛运用，产生了制度基础审计。制度基础审计的出现让审计更加科学，也提高了审计工作的效率，对于解决审计风险问题提供了很大的帮助。然而，到了二十世纪七十年代左右，企业的欺诈案件日益增多，并且大多数都是由管理层出现的问题。制度基础审计在随着社会的经济发展，已经不足以满足各类企业中出现的审计问题，所以渐渐出现了另一种以企业经营风险分析为特点的风险导向审计方法。这种新的审计方法，在制度基础审计的基础上改善了一些错漏的地方，提高了审计风险的控制力度。

2.审计风险的社会原因

除了以上提到的两点主要技术原因之外，社会原因也是审计风险出现的一大原因。之前的审计风险虽然存在，但是由于没有实际问题的冲突，所以对于审计风险的认识相当片面，其中一个原因就是由于审计人员所需要承担的法律责任很少，并不需要对社会中的广大公众直接负责。而从上世界六七十年代开始，随着社会进入信息化、现代化时代，信息成为了一种非常重要的经济资源，让信息不再是一个抽象化的概念，而是成为了一个具有商业价值的“商品”。在同一时间，西方的经济市场飞速发展，在涌现大量商品的同时也出现了大量的假冒伪劣产品，为了保证公众的利益，产生了保障消费者权益这个概念，这些市场变化让投资者也渐渐有了法律保障。所以在上世界中叶才会有了“诉讼爆炸”这个局面，通过这个市场环境的变化，我们可以看出对于审计风险产生的根本原因。

二.审计风险的模式演变

1.审计风险的基本模式

审计风险的基本模式通过审计工作的主体和客体组成。审计客体，被审计单位的经营活动以及资产负债情况通过财务报表的方式反应，所以可以说财务报表的真实性和准确性就直接决定了审计风险。带有虚假、遗漏信息的财务报表很可能就会导致审计风险的增高，最终导致审计失败，追求审计责任。在审计主体上，审计人员如果能够根据审计的要求，并在身处的市场经济环境下使用适当的方法来进行审计，就最大程度上降低审计风险。反之，审计风险将会增加。

2.审计随时代的模式演变

虽然主要的审计风险影响来自于主体和客体，但是根据不同的社会经济环境，审计发展和审计方法的运用也不尽相同。分析不同的审计方法基本上就能分辨出不同时期的审计风险的模式演变，到目前为止，审计方法基本可以分为账项审计、制度基础审计和风险导向审计，不同的阶段审计风险的模式也不尽相同。

三.审计风险的控制措施

1.法律法规的健全

首先需要建立全面的审计法律环境，随着市场经济发展，审计也有很多待解决的新难题，所以必须要建立健全审计法律规则，才能更好的确定审计人员的任务，做到有法可依，依法而行。

2.对审计人员的严格要求和责任追究

除了以上介绍的几点外，还要要求审计人员在审计的过程中严格按照审计准则进行，保证财务报表的准确性和全面性，保证审计人员在审计的过程中保持高度的工作责任感，意识到审计工作的重要性；建立健全的责任制度，做到在审计的每个阶段，都有人员对审计过程进行严格监督，这样当审计出现问题的时候，能够及时发现问题，并找到可以追究的责任人员进行及时改正。

3.加强审计的独立性

审计的独立性是本质特征，保证了审计的公平公正，也可以有效的避免审计风险的产生。增强审计的独立性，可以在最大程度上降低审计风险。审计人员在工作过程中要严格执行回避制度，严格的控制风险，这样才能大大加强审计工作的发展。

4.审计方法的加强与落实

之前提到过在不同的市场经济下，对于审计方法的要求。在当今的时代，风险导向审计无疑是最好的审计方法，但是在我国，在制度基础审计方法的推广上就有一定的问题，除了一些大型企业会使用这种审计方法之外，有很多中小企业使用的依然是账面审计阶段，而新的审计方法更是非常少见。而随着我国各类企业中不断发生的各类造假案件，警醒了我们不仅仅在国外，国内也存在着各类企业欺诈案件和舞弊案件。所以在各个企业中，我们要大力推行风险导向审计，在审计工作最开始就最大化的降低审计风险。

5.改进审计双重复核制度

在我国审计的要求里，审计双重复核制度是有着明文规定的。但是想要在实际的操作上运用，需要审计人员明确审计双重复核制。双重复核制度并不是让重复检查一般的审计工作的过程，而是在一些主要层面进行分析，例如审计质量、风险控制等方面。以及检查审计人员在对企业的经营情况进行分析的时候，有没有合理的审计计划，有没有将计划有效的实施，有没有经过有关人员的审核，这些都是双重复核制度需要着重强调的地方。双重复核制度并不是简单的、流水线式的重复检查，而是有重点的对于审计中容易出现问题的地方进行把控，这样才能更好的降低和避免审计风险。