企业员工年终奖税收黑洞分析和纳税筹划

陈红梅

【摘要】年终奖，作为企业对员工一年工作业绩的肯定与激励，其发放的时间、金额、方式等有很多讲究。年终奖发放的“优劣”对员工的心态有着直接的影响，进而影响到企业的管理成本和长远发展。本文着重对年终奖的税收“黑洞”进行探讨并对纳税筹划策略提供几点建议。企业发放年终奖时应尽可能的避开这些“黑洞”，真正起到年终奖的激励作用。

【关键词】年终奖；税收黑洞；纳税筹划

前言

随着时代的发展，企业的管理方式和薪酬福利体制越来越完善，员工的年终奖越来越多，员工对税收方面也越来越重视。从2011年9月1日起，新修订的《中华人民共和国个人所得税法》开始施行，个税再次成为社会关注的热门话题。年终奖税前和税后的高低一定是正相关的吗？这是不一定的，因为年终奖存在税收“黑洞”。企业应对此认真分析，并做好纳税筹划。

一、我国年终奖个税法律依据

2005年1月，国税总局下发了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》，规定指出，全年一次性奖金（简称年终奖）是以全年为单位，由企业根据年度考核结果为员工发放的相应合理的一次性奖金，其作为单独的一个月级薪资，按照以下方法计税：

（1）将员工所得的年终奖平均分配到12个月中，得到月平均奖金数额，按此数额确定适用税率和速算扣除数。如果员工发放年终奖的当月薪资低于税法规定的免征额，应在年终奖中刨除当月薪资与免征额的差额，其剩下的余额按照12个月平均分配的方法，再确定适用税率和速算扣除数。

（2）员工年终奖按照以上计算方法，计算公式有如下两种情况：①如果员工当月工资高于或等于免征额，则公式应为：应纳税额=当月年终奖*适用税率-速算扣除数。②如果员工当月工资低于免征额，则公式应为：应纳税额={当月年终奖-（免征额-当月工资数额）}*适用税率-速算扣除数。

（3）根据新的《个人所得税法》，我国现今个人所得税税率分为七级：含税级距不超过1500元的，税率为3%，速算扣除数为0；超过1500元低于4500元的部分，税率为10%，速算扣除数为105；超过4500元低于9000元的部分，税率为20%，速算扣除数为555；超过9000元低于35000元的部分，税率为25%，速算扣除数为1005；超过35000元低于55000元的部分，税率为30%，速算扣除数为2755；超过55000元低于80000元的部分，税率为35%，速算扣除数为5505；超过80000元的部分，税率为45%，速算扣除数为13505。

二、年终奖税收“黑洞”分析

根据以上两个文件的相关规定，企业为员工发放年终奖时，会出现如下的税收“黑洞”现象。

例如：某企业为了激励员工，准备给年终绩效考核为A（优秀）的员工甲发放年终奖19200元，给年终绩效考核为B（良好）的员工乙发放年终奖18000元。计算员工甲和乙实际发放的年终奖金额。（假设甲乙当月薪资均超过3500元）。

员工甲的年终奖，根据19200/12=1600，确定适用税率为10%，速算扣除数为105；即员工甲的实发年终奖为：19200-（19200*10%-105）=17385元。

员工乙的年终奖，根据18000/12=1500，确定适用税率为3%，速算扣除数为0；员工乙的实发年终奖为：18000-（18000*3%-0）=17460元。

即最终员工实发的年终奖，工作绩效为A的员工甲反而比绩效为B的员工乙少了17460-17385=85元，年终奖的激励效果适得其反，优秀员工反而不如一般员工的年终奖多，容易导致优秀员工对企业满意度降低甚至离开企业，企业人才流失。

因此，为了真正达到多劳多得的年终奖激励目标，企业发放年终奖时应尽可能的避免这些税收“黑洞”。据测算，税收“黑洞”共有六个，分别是：18001元—19283.33元；54001元—60187.50元；108001元—114600元；420001元—447500元；660001元—706538.46元；960001元—1120000元。即在这些区间内，会出现企业多发钱，而员工实收却少的情况。

三、年终奖纳税筹划

在对年终奖税收“黑洞”分析后可以看出，在黑洞的这些区间中，年终奖低的员工反而会比年终奖高的员工税后收入多。面对这种现象，企业应采取合理措施，主动避开税收“黑洞”，即能合理纳税，又能保证激励到优秀员工，留住关键人才。若要合理发放年终奖，可以从以下三方面着手：

（1）年终奖等级合理划分。企业在发放年终奖时，划分好年终奖的等级，尽量避开税收“黑洞”，可以跳过“黑洞”区间为员工多发些年终奖，也是对员工的嘉奖和鼓勵；也可以将一部分的奖金换以其他福利形式，例如礼品、书籍等等。

（2）部分年终奖在月工资中发放。企业可以将税收“黑洞”区间的金额，在平时月工资中发放。当然，平时发放也要注意，尽量避免超出其本身月工资的税级距。

（3）转化为保险等福利。我国相关税法规定，企业和员工在一定额度内缴纳养老保险和住房公积金等，可在税前扣除。企业可以通过将年终奖转化为员工保险等福利，既为员工提供了保障，又为员工节税。

四、结论

年终奖税收“黑洞”不仅关乎员工的收入，也关系着企业的发展。在响应国家纳税号召，遵守国家税收法律的基础上合理避税，不仅为企业节约了一项重要开支，更调动了优秀员工的工作积极性，使员工多劳多得，平衡员工的工作结果，使企业内部和谐、长远发展。

参考文献：

[1]李炜.年终奖税收临界点分析和纳税筹划[J].行政事业资产与财务，2012，15（05）：34-35

[2]孙甜.企业薪酬设计中的税收筹划[D].西南财经大学，2011