浅议村集体经济组织财务会计科目的改革方向

江苏省睢宁县双沟镇农经中心 张志刚

一、村集体经济组织会计科目的使用现状

村集体经济组织会计制度是2005 年1 月1 日起颁布实施的，农村会计在实际使用过程中感到很困惑，不会用、乱使用情况屡见不鲜。会计科目设计存在严重缺陷，主要表现在以下几个方面：

(一)科目设置内容无法满足经济发展的需求

在会计科目设置方面不够完整和坏账损失审批权限方面不够明确。现行会计制度自2005 年1 月1 日起施行以来，经过了十年时间的实践，农村经济发展出现了许多新情况和新问题。近年来农村经济业务发展呈现出多样性和复杂化，许多原来没有触及的会计业务随着城乡建设一体化的步伐加快频繁出现在农村会计业务上。大量建设项目和配套资金一个接着一个，善后长效管理又延伸到了现行会计制度没有触及的新情况、新问题。经济相对比较发达的地区明显感觉到现行会计制度设立的总账科目不够适用，二级科目不够详细，这样或多或少影响到了财务报表编制质量，也影响到乡镇与乡镇之间，县与县之间以及其他地区在同一属性经济业务核算方面存在二级科目归类上的差异，这样不仅不利于同一地区财务指标的对比，也不利于控制不合理的开支和不必要的支出。

(二)账务处理方法存在不足

笔者认为教材中的账务处理方法尚有不足之处，如果在建设公益事业项目过程中除了使用“一事一议”资金，还使用了村集体经济组织的自有资金或其他形式的投入，那么按照教材介绍的账务处理方法，就不能突出反映“一事一议”筹资用于议事项目的情况，不利于专款专用。

二、对村集体经济组织会计科目的改进建议

(一)增设代缴款项一级科目

当前农村财务核算存在各种代管资金，如社会抚养费、农村养老保险、合作医疗、农业保险等，核算上五花八门，不入账、入错账等现象屡见不鲜，这是困惑农村会计的一大难题，诸如有些代管村集体财务的会计为了省事，把村集体自己的收入和上级拨款全部记入“其他收入”、“补助收入”或者“应付款”，支出就全部记入“其他支出”或冲减“应付款”，而且不设明细科目，更有甚者，不纳入账内管理，形成账外账。

笔者认为这种做法欠妥，原因如下：首先不能反映经济活动的真实情况，收入计入“其他收入”、“补助收入”，支出就全部记入“其他支出”或冲减“应付款”，虚增收入及支出，影响收益分配。其次不符合会计制度的规定，若收入时记入“应付款”付出时记入冲减“应付款”有些牵强。

正确的做法应为：增设代缴款项一级科目，此科目为负债类科目，贷方为各部门代收的款项，借方为上交各部门的实际发生额，本科目一般情况下应无余额，若有贷方余额反映已向农户收取但尚未交给相关部门金额，借方为向相关部门多交的数额，这种情况几乎不会发生。可根据管理需要设置代缴社会抚养费，代缴农村养老保险费，代缴合作医疗费，代缴农业保险费、代缴代收水电费等二级科目。

(二)进一步明确补助收入及专项应付款核算范围

补助收入核算范围应是村集体经济组织收到的财政等有关部门的补助资金，而实务中村会计习惯将上级部门拨入的款项全部记入补助收入，这样做也欠妥，笔者认为补助收入核算范围应限定在村集体经济组织获得财政补助资金，主要用于村集体非生产性管理性开支，对于具有专项使用途径的拨款应记入专项应付款，可增设应付土地补偿费、应付扶贫项目资金、应付一事一议资金奖补等二级科目。

(三)取消内部往来科目

取消内部往来科目，增设应收农户（成员）款和应付农户（成员）款二个一级科目，或直接并入应收款和应付款科目中。内部往来科目应该取消，该科目是具有双重性质的科目，实务中村会计难理解，易混淆，该科目与应收款和应付款有异曲同工之处，与应收款和应付款相比，不过是区分合作经济组织成员内部结算还是外部结算罢了。若保留应增设应收农户（成员）款和应付农户（成员）款二个科目来代替。不保留则直接并入应收款和应付款科目中，这样一目了然，容易理解，便于核算。

(四)对应付福利费科目进行改革

制度上设计应付福利费是收益中提取的属于负债类科目，实务中村会计很少按制度提取，多是按实际发生额直接使用，账面上多是借方余额，且比较笼统，未按照明细可目进行核算，不能反映村集体各项福利性支出的真实情况。建议将应付福利费科目分解，变更增设为福利费用，公益性支出、计划生育支出三个费用类一级科目。福利费用主要核算村集体福利、文教、文卫等方面的福利费，包括烈军属、五保户、困难户的支出、因公伤亡的医疗费，生活补助及优抚金等[4]。因计划生育支出在当前农村集体开支比例很大，应专设此科目进行精细核算。

三、结束语

村集体经济组织会计科目改革这个议题很大，需要广泛征求社会各方面意见，需要高层设计者高度关注。以上仅是笔者的一些粗浅的看法，希望各级领导和村集体经济组织能重视财务管理工作，切实加强村集体经济组织财务管理，保障农村集体经济组织及其成员的合法权益，促进农村经济健康发展，维护农村社会稳定，加快社会主义新农村建设的步伐。

[1]施建璋.村级财务会计科目设置浅议[J].农村财务会计.2010,(6)

[2]胡克训.对村级财务会计核算科目设置的几个建议[J].农村财务会计,2009,(6):50-53.

[3]徐学兵.“一事一议”核算莫成雾中花[J].农村财务会计,2011,(3):37-40.

[4]狐元萍.会计科目该变了[J].农村财务会计,2012,(5):31-32.