“营改增”对会计核算带来的影响

浙江臻善科技有限公司　吴雅娟

“营改增”对会计核算带来的影响

浙江臻善科技有限公司吴雅娟

摘要:随着我国“营改增”的全面推广，对我国国民经济的发展产生了重要影响。“营改增”关系到社会各行各业，在一定程度上有效的缓解了社会就业带来的压力。对于现代企业而言，如何在激烈的市场竞争中坚持“营改增”这一财税体制，以此来达到改善企业财务管理机制的目的，已经成为所有企业必须面对的问题。本文将就营改增给企业的会计核算带来的影响进行分析。

关键词:营改增会计核算影响措施

随着时代的不断发展，我国税务制度得到了不断地完善与发展。“营改增”作为我国税制改革的新方向对现代企业的会计核算工作带来了重大影响。因此，为了进一步促进现代企业财务管理工作的有效提升，各企业财务人员必须紧紧把握时机，抓住“营改增”这一时代契机，通过“营改增”对现代企业财务管理的影响，更好的促进“营改增”的实施效果，从而全面推进现代企业向着健康、稳定、可持续的方向发展。

一、“营改增”的实施对现代企业财务核算的影响

(一)“营改增”对现代企业会计确认的影响

所谓会计确认主要是指根据一定的会计标准，明确现代企业某一项经济业务所涉及到的具体的会计要素与科目的问题，一旦某一项会计事项得到确认，就必须用文字与数据的形式记录下来，并将记录的金额在会计报表中体现出来。在“营改增”前，企业在核算营业税时，会计核算的科目比较简单，一般只涉及“营业税金及附加”、“应交税费——应交营业税”这两个会计科目。而在“营改增”后现代企业的会计核算科目增加了9个明细科目，即：在“应交税费——应交增值税”下设置了9个明细科目，其中：记在借方的有：进项税额、已交税金、转出未缴增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额，记在贷方的有：出口退税、进行税额转出、销项税额、转出多交增值税。可见，“营改增”后对于税费的核算更加具体。

(二)“营改增”对会计计量的影响

所谓会计计量主要是指企业要依照一定的计量标准与方法，将符合确认条件的会计六要素，即：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，登记入账并在财务报表中进行列报，最终确定其金额的过程。企业的财务人员必须按照会计计量的属性进行计量最后确定金额。按照不同的情况，将会计计量分为试点纳税人差额征收、增值税期末留抵扣税、取得过渡性财政扶持资金、增值税税控专用设备与技术维护抵减增值税这四种状况进行账务处理。例如：试点纳税人差额征税的情况对于非试点地区并不适应，它可以用取得的全部款项和价外费去除支付给规定范围的纳税人和规定的项目价款后的不含税余额缴纳增值税，对于一般纳税人而言，对于扣除了销售额而导致的销项税额的减少部分应在“应交增值税”下设的“营改增抵减的销项税额”中进行登记。再例如：对于新旧税制的转换时期，由于各地的时间并不一致，某些企业的实际纳税负担是增加的，从而导致企业的正常负债率增加，由此而不得不向财政税务部门申请资金扶持，而企业获得财政资金扶持的条件之一是必须要有一定的期末数据凭证，并预计在未来能够获得政府的财政资金扶持，此时，企业应按照能够收到的金额借记：其他应收款，贷记：营业外收入；等企业实际收到政府的财政资金扶持后，一定要按照收到的金额借记：银行存款，贷记：其他应收款。例如：假设某企业是增值税一般纳税人，在新旧制度转换过程中因实际税负增加向财税部门取得帮扶资金并符合条件，2013年12月应申请60万元，当2013年12月预计可以收到财政帮扶资金时所做的账务处理是：借记：其他应收款——政府补助600000贷记：营业外收入——政府补助600000本企业与2014年的2月28日收到政府的财政扶持资金，则此时，企业应做的账务处理为：借记：银行存款600000贷记：其他应收款600000。

(三)“营改增”对企业会计报告的影响

第一，对企业资产负债表的影响。现代企业购买的原材料与固定资产按照规定，在账务处理时应以11%的增值税进项税额来进行抵扣，此时资产的账面价值一定会小于营业税应征税。我国大部分企业的资产中都包含有大型的设备，有的价值高达上亿元。增值税的进项税额从资产的原值中进行扣除后，会导致固定资产的净值下降，同时，由于企业的负债总额未发生变化，因此企业的资产结构将产生变化。这将对企业的核心竞争力产生一定的影响。另外，由于有的材料商无法提供增值税专用发票而不能进行进项税额的抵扣，从而造成负债的增加，最终导致资产负债率的增加，为企业的发展与经营带来信誉危机。

第二，对企业利润表的影响。从表面上看，“主营业务收入”这一会计科目由税前的含税收入（营业税）被税改后的收入扣除增值税后的差额所取代，此时企业的业务收入减少，在销售收入不变的前提下，企业的净利润并未发生明显变化，但是企业的营业利润率，即：净利润/主营业务收入，增加了，这主要是由于在营改增后主营业务收入的降低，而在利润表中并不包含增值税所导致的。

第三，对企业现金流量表的影响。现金流量表的最大特点就是采用收付实现制作为计量的基础，营改增的实施对企业的经营活动、投资活动、筹资活动都带来了不同程度的影响。

可见，营改增后对企业的财务报告的类型、数据结构等都带来了影响，但是也更加真实的反映出企业的盈利状况。

二、营改增后企业的应对策略

(一)强化企业的税收筹划降低税负的增加

这就要求现代工企业必须不断优化企业内部的操作流程，加强对核算环节的管理，不断健全对企业财务资料的处理过程，避免出现收取抵扣凭证不完整现象的发生，并根据企业的实际情况做出做有效的税收筹划方案。如果企业在营改增后税负增加，可以通过申请国家财政资金扶持，设立营改增财政专项资金，以优惠的税率政策实施税收返还，降低现代企业的名义税率等来保证企业的平稳、健康、有序发展。另外，要将转嫁税负、合理避税的理念渗透到企业的每一个经营管理环节中。值得注意的是，在全球化经济发展得大背景下，企业之间的交流与合作也是十分重要的。

(二)加强企业的风险管理

首先要根据企业的自身实际完善发票管理制度。增强增值税的抵扣意识。例如：现代企业在选择材料供应商时，一定要避免选择那些规模小的供应商，不要只贪图一时的价格低廉而选择小型供应商，要选择能够开具增值税专用发票的供应商，否则必将为企业的发展带来一块硬伤。再例如：要对取得的增值税专用发票及时做出进项发票的认证与申报抵扣工作，对于企业的财务人员应努力培养其识别发票真伪的能力与意识，以免造成税负的增加。其次，要加强对合同的管理。

(三)提质增效不断扩大企业的利润

营改增前，营业税的计算较为简单，财务人员不容易出错，营改增后由于增值税所涉及到的抵扣较为复杂，就要求现代企业必须根据自身的经营状况对会计核算管理制度进行不断地完善与调整，在提升财务人员专业业务能力与理论知识的同时加强企业管理水平的提升。随着我国社会主义市场经济的不断发展，我国现代企业高利润的时代已经一去不复返，在支出的增值税抵扣范围内降低成本已经成为现代企业的追求的目标。

总之，营改增是建立在我国国情基础上的一项重大的税制改革，虽然在一些领域中还存在着有悖于税制改革初衷的矛盾存在，也对企业的会计核算带来了各种影响，但是，营改增已经成为大势所趋、不可逆转的历史潮流。因此，这就要求现代企业必须紧紧把握税制改革的脉搏，抓住机遇、与时俱进，真正使企业享受到国家经济发展带来的益处。

参考文献：

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[2]张丹萍.浅议营改增对企业财务管理的影响[J].管理与财务，2012

[3]薛玉玲,朱宣蓉.营改增对企业会计核算的影响分析[J].商业经济, 2013