市政施工企业如何面对“营改增”带来的机遇与挑战

山东华圣瑞德市政工程有限公司 孙秀倩

“营改增”对于企业的发展来说相当的有意义，它从体制上解决了营业税税制下重复征税问题，有利于减轻企业税负，降低企业经营成本，提高企业利润率，从而达到稳定经济增长的目的。在2011年，我国便逐步开始了“营改增”计划，自交通运输业与服务业始，逐渐推进到铁路运输、邮政以及电信业务，改革成果显著。2015年3月初，政府更是明确表示：“力争在2015年完成“营改增”目标”，可见，建筑行业的“营改增”势在必行，相较于其他行业，建筑业的业务活动较为繁杂、利润微薄，此次改革给行业各方面带来机遇的同时，也是一种挑战。

增值税作为可抵扣的价外税，只针对每一环节增值的部分进行征税，从理论上说来会减轻企业的税收负担，然而就目前建筑行业的现状来说，蓦然从征收营业税改为增值税，将会使行业内部的经营、税收以及利润等方面面临巨大的挑战。市政施工企业作为建筑行业的一员，具有业务形态更为复杂、涉及利益调整面更广等特质，面对改革的趋势，企业务必认真分析“营改增”中所涉及的各方面问题，以便调整战略，抓住机遇，用最快的速度适应未来的改革之路。只有如此，才能在未来激烈的角逐中赢得一席之地。

一、市政施工企业在“营改增”中面临的挑战

(一)对市政施工企业盈利水平的挑战

增值税与营业税在计算与征收上具有明显的差别，从理论上看，增值税的减税主要体现在进项税的抵扣上，只会对当前环节的增值部分进行征税，与营业税全额计征的方法不同。当下市政施工企业的进项税抵扣来源主要来自于材料与固定资产的采购，由于施工企业所使用的物资范围十分广泛，很多砂石、砖瓦等材料都实行就地采购，供应商中免不了不少小规模纳税人甚至个体户，这部分供应商自然无法提供规范的增值税发票，造成部分材料采购无法进行进项税抵扣，而针对固定资产的采购，涉及增值税可抵扣无疑会降低企业税收负担，但是抵扣范围很大程度上取决于企业自身的发展情况以及涉及的项目是否需要采购大量固定资产；其次，在市政施工企业的成本中，劳务成本占有很大的比重，由于劳务成本尚未纳入增值税抵扣链条，这部分的赋税难以转嫁，变相地增加了企业的税赋负担。

此外，作为价外税，增值税需要与收入进行价税分离，在实际情况中，由于施工合同早已签订，如果在原有的价款上进行价税分离，由施工企业承担销项税无疑会进一步削弱利润，如果施工企业拟将销项税转嫁下游，成功与否以及转嫁力度取决于施工企业的议价能力，在现有的产业关系中，市政施工企业明显是较为弱势的一方，因而议价能力较弱，可能使利润进一步的缩小。

(二)对市政施工企业现金流量的挑战

根据增值税抵扣规则，企业需要先支付进项税，然后在进行销项税的计算时予以扣除，这就意味着在实行征收增值税之后，市政施工企业购买的种种材料物资时需要在支付价款之余缴纳增值税，而施工企业的建设项目往往周期较长，销项税的缴纳与进项税的支付有一个明显的时间差，这无疑会占用施工企业的部分资金，加大现金流量的支出，而在链条的另一端，销项税额的发生有明显的滞后性，实际情况是，工程款大都是分期转入，且拖延工程款的情况并不罕见，纳税义务的发生又不以款项的收到为必要条件，营改增政策要求在施工单位开具发票之时，对工程计价进行检查，结合施工进度确定应缴纳的税款，因而即使尚未收到工程进度款，施工企业也不得拖欠税款，在受到工程进度款拖欠的情况下仍需要垫付增值税，会进一步加大市政施工企业的现金流量压力。

(三)对市政施工企业财务管理的挑战

“营改增”之后，市政施工企业财务管理方面也会面临诸多改变。首先，税种的改征直接影响税费的账务处理，征收营业税时，计算方法较为简单，且核算科目只涉及营业税金及附加，而进行增值税的核算及账务处理则要在“应交增值税”下设置多个明细账，包括进项税额转出、减免税额等，账务处理更加复杂，也需要财务人员进一步提高专业素养；其次，由于增值税的抵扣需要税务机关进行认证，过去那种粗放式的管理方式明显不适应，因而为了保证抵扣的顺利进行，市政施工企业必须重视发票的管理，尤其是对于分支机构或者涉及项目较多的市政施工企业来说，不重视发票的管理会为企业带来直接损失；最后，鉴于企业过去材料采购途径多样化，征收增值税后，供应商的纳税人身份以及资质将会成为一个考虑因素，如果企业过多的采购来自于非一般纳税人，那么势必无法获得尽可能多的进行税额，因而“营改增”之后，市政施工企业不得不审视供应商管理问题。

二、市政施工企业如何应对“营改增”带来的挑战

(一)合理进行税务筹划，降低税赋，提高盈利水平

“营改增”的改革既是挑战也是机遇，市政施工企业首要便是认真对比营业税与增值税的区别，恰当进行税务筹划以降低企业整体税收负担，例如，市政施工企业可以根据自身实际情况选择成为一般纳税人还是小规模纳税人，如果企业确定可以取得足够的进项税额，那么选择成为一般纳税人可以降低整体负担，如果企业经过计算分析后认为自小规模纳税人处进行物资采购可以降低成本，那么小规模纳税人的身份于企业更为有益，使用税率更低的征收率进行增值税的计算、缴纳将更好地减少税收负担；其次，针对企业成本占比较重的劳务成本，由于无法进行税赋的转嫁，可以结合实际情况，在合法的情况下选择劳务分包或者专业分包，以减少承担劳务成本对应的增值税；最后，鉴于增值税属于价外税，为降低增值税对收入水平的影响，市政施工企业在施行“营改增”之后签订的建筑合同要单独明确增值税销项税的金额，而针对“营改增”之前签订的合同，企业需要关注相关部门是否有专门的实施细则解决这一问题，与此同时，市政施工企业可以与建设方积极进行协商，尽可能地完成销项税的转嫁，减少自行承担的部分。

(二)加强现金流量的管理，增强对资金的预算管理力度

“营改增”的施行会对市政施工企业的现金流量带来一定影响，企业在经营活动中的资金压力可能会加大，针对这个问题，企业可以考虑进行全面预算管理，特别将资金的预算管理放在重要地位。在项目实施前，企业需要根据以往的经验，认真分析各个时间段、各个部门的资金需求，编制详细的资金预算，在项目实施的过程中加强预算的执行力度，对资金的使用和流向进行监管，同时，企业也可以考虑将资金预算管理的执行与绩效考核相联系，进一步确保预算编制的准确性以及执行的力度；其次，增值税义务的发生与工程款等应收款项的收到往往进度不一，为了减少企业垫付的销项税款，可以在加强对应收款项的控制，例如，在项目开始前，对建设单位的资质、财务状况、信用情况等有一定的了解，必要的情况下可以要求单位提供一定的担保，在项目实施过程加强应收账款可收回性的分析，同时，企业可以加强与建设方的联系，加大催收的力度，为了保证尽快收到款项，企业还可以考虑制定完善信用政策和收款政策。

(三)提高企业财务管理水平，强化对材料采购及成本等运营环节的监督管理

“营改增”对企业的财务管理提出诸多新要求，为了适应这一趋势，市政施工企业必须着手提高自身财务管理水平。首先，增值税的账务处理难度要高于营业税，因而企业需要在税费的账务处理上予以足够的重视，根据自身情况按照相关的税法规定进行科目的设置，及时进行税费的计提和缴纳，为保证这一点，企业就需要重视提高财务人员的专业素养，不仅要对“营改增”及相关政策有一定的了解，而且需要熟悉增值税缴纳的各个环节，因而招聘合格的财务人员十分必要，而且在其后的经营活动中，企业还应根据需要对财务人员进行专业培训；其次，鉴于市政施工企业的经营活动大多较为复杂且周期长，财务监管的难度较一般企业更高，对材料采购、成本等进行监督对企业了解经营情况十分必要，这也是企业准确缴纳税款的基础，因而企业应重视内部控制制度建设，加强监管水平，包括材料价款是否合理，进项税是否支付，劳务成本开销是否准确等等；此外，增值税的抵扣和发票的开具都有严格要求，因而“营改增”之后，市政施工企业必须重视增值税发票的管理，对于获得的增值税发票进行甄别，及时到税务机关进行抵扣认证，而对企业自身的增值税发票则要妥善进行保管，最好由专人进行登记；最后，企业要获得足够多的进项税额，就必须加强供应商管理，对供应商的资质进行筛选，尽可能从能够开具增值税发票的大企业进行物资的采购，同时对固定资产、办公用品等物资的采购进行规划，避免零星、就地采购，这样在获取更多进项税的同时也可以享受规模采购的优势，为保证进行税发票的稳定获得，企业还可以考虑与遴选出来的上游供应商签订长期协议。

三、结束语

2015年是“营改增”的关键之年，紧跟其他行业的税制改革步伐，建筑业的“营改增”已是弦上之箭，必须引而发之。作为市政施工企业的管理者，要把“营改增”视为企业深化改革的必由之路，视为规范和提高自身管理水平的难得机遇，深刻学习领会这项重大改革的精神实质，全面分析并准确把握自身企业的改革思路，制定符合“营改增”要求的改革措施，尽快地纳入“营改增”的运营轨道，促进市政施工企业的可持续健康发展。

[1]王宏.营改增对建筑施工企业的影响及应对思考[J].企业改革与管理,2014

[2]陈兵华.营改增对建筑施工企业的影响及应对策略[J].财会研究,2014