谈国库集中支付制度下行政事业单位的内部控制问题

河南省洛阳市吉利区住房和城乡建设局 张瑞霞

随着国务院于2002年全面推行国库集中支付改革试点和财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》于2014年1月1日的实施，行政事业单位的内控预算正逐步纳入到国库集中支付体系当中来。国库集中支付制度在行政事业单位中的全面推行，这将会彻底改变行政事业单位的资金收支和拨付的路径。国库集中支付制度是将全部财政资金划归国库单一账户进行管理，行政事业单位所有的收支账目都需经过财政部门审批通过才能进行资金的划拨，并且划拨资金直接划归商品或服务的供应商，废除了以前财政资金层层拨付的制度，逐步建立了财政资金缴拨都已国库集中支付为主的行政事业单位财政管理体系。这样也会进一步健全和完善行政事业单位的内部控制机制，彻底解决当下行政事业单位内部控制存在的缺陷与问题，特别是那些日常事务繁忙的行政事业单位（如，交通局、财政局、住房和城乡建设局等）。

一、国库集中支付制度下行政事业单位内部控制存在的问题及现状

（一）部分行政事业单位管理者内控意识淡薄

1、对于内部控制认知不到位

意识对于行动有决定性的作用，故内控意识对于营造一个良好的内部控制环境至关重要。但是，在实际中地方的行政事业单位的负责人和管理者缺乏对于单位内控机制的全面认识，更有甚者对内控是持不看好的态度进行有意的避让。这些都是缺乏内部控制意识造成的后果。

2、盲目依赖国库集中支付制度

随着国库集中支付制度的全面推广，各行政事业单位特别是基层的行政事业单位认为只要依赖于国库集中支付并严格规范部门预算就可以了。然而，事实并非如此，行政事业单位向财政部门申报预算资金时，只知申报的总体金额而不明了详细的预算科目明细，最终只会造成申报不通过，单位正常的预算资金使用不了。这些都是由于盲目依赖国库集中支付制度而完全忽视了完善自身的内部控制体系得到的苦果。

（二）行政事业单位的管理存在缺陷，国库集中支付系统无法实现与财务的对接

虽然目前行政事业单位都全面实行了国库集中支付制度，但是由于内部管理的缺陷，造成了财务会计部门与集中支付中心各自为政，处理同一笔经济业务时各有各的流程和规定及要求，两者不能实现同笔业务的完全对接。财务部门只关注自身的本职业务而对于业务的详细的来源和用途几乎不关注。同时，行政事业单位在管理上的诸多问题，也使得资源浪费严重，内控与国库集中支付需要的数据信息无法保证准确度。

（三）行政事业单位的内部控制监管机制缺失，执行不到位

由于部分的行政事业单位对国库集中支付制度的多度依赖，使得单位领导对于单位自身的内部控制机制越来越不给于应有的重视。加之行政事业单位的内控监管机构隶属于财务会计部门，使得行政事业单位的内部控制的监管更是形同虚设。即使部分的行政事业单位制定了较完善的内部控制监管体系，但是由于监管方就是当事方使得监管工作执行不到位，放水的情况屡见不鲜。有章不依，违章不究，使得行政事业单位对于内控机制的监管和审核没有发挥其应有的效用，也使得内控的监管体系彻底失去了权威性和说服力。

（四）财务与现金管理较随意，行政事业单位与国库集中支付中心或银行进行及时的对账

1、财务与现金管理随意性较强

在行政事业单位的财务会计核算中，为了自身支付资金的方面，普遍增大了备用金的比例，使得单位日常的现金备用金保有量一直保持在一个很高的水平上。由于对于现金支付账目难以管理且明细繁杂，使得这一块的财务管理一直都比较随意，同时这也造成了大额现金支付的手续不全，给单位的资金安全带来了诸多隐患。

2、行政事业单位与集中支付中心或代理银行无法进行及时的对账

在行政事业单位广泛推广国库集中支付制度的背景下，使得单位资金的使用与核算更加的细化和严格，按不同的支付方式和资金性质，行政事业单位的财政资金支付又被分为了许多详细的科目。这样做虽然使得集中支付中心能详细的获得了资金使用的数据信息，但是这样加大了行政事业单位对自身财务管理的难度。以前的资金使用账目和明细是直接有单位财务会计核算来完成，现在变为了由支付中心和代理银行机构进行财政资金支付的核算和申报，这样对于日常的对账核算的明细要求更高，获得财政资金的难度也更大。

二、国库集中支付制度下行政事业单位进一步完善内控机制的对策及建议

（一）加强单位内部人员的培训，提升内控管理的意识

进一步加强行政事业单位关于内部控制的宣传和培训，使得全体职工都能全面的了解和认知内部控制对于其长远发展的重要作用和影响。进一步推行行政事业单位的内控教育，提升员工的内控意识，为完善和改进内控体系奠定一个良好的基础。通过培训可以增强管理者对于内部控制的重视和财务部门员工的整体素质，进一步规避行政事业单位内控工作中的欺诈和徇私舞弊等违法违纪的现象，提高行政事业单位资金管理的安全性。

（二）优化管理机制，实现有效的集中支付系统与财务核算系统的对接

进一步规范行政事业单位的基础财务会计工作，因为这是内控体系得以正常运行的根本保证。进一步丰富行政事业单位财务部门对于资金支付科目来源及用途信息的搜集和管理，针对单位推行的国库集中支付制度的要求，尽力去消除两者的矛盾和不相容的地方。要找出单位财务核算体系与集中支付体系的契合点，着力去实现两者的信息资源的共享，提高财务信息的准确度以便为支付中心提供有力的信息支持和帮助，使得行政事业单位得到科学全方位的控制与管理。

（三）构建全面地内部与外部相结合的监管体系，加大对内控执行的监督力度

1、实现内部控制与外部控制的有机结合

通过行政事业单位公务卡系统的构建，可以实现对单位财务资金和账户的实施监控和管理。单位会计账目的电子化和信息化，可以使得财政部门对各个单位的部门预算和资金支付进行有效地控制，优化配置资源，提升整体的运营水平。这样外部控制的强化有利于促进内部控制的规范化和合理化，在源头上杜绝了贪污浪费单位资金的不法行为。

2、着力加强对内控的监管力度

将的内部审计机构从财务部门剥离出来，单独进行运作并赋予其独立审核和监管的权利，并能对单位资金使用的异常情况进行及时的审查和处理。审计部门要严格执行自己的工作计划和内控制度，将日常的监督工作与定期的专项检查工作结合起来，构建起全方位立体化的审计和监管体系，对于以往单位存在的内部控制问题和薄弱的环节进行及时的改进和创新，查漏补缺，真正发挥审计部门对单位内控的指导和监督的作用，有效促进单位内部控制机制的完善和健全。

（四）健全财务与现金管理制度，进一步规范单位与集中支付中心的对账工作

1、规范财务和现金支付管理

规范行政事业单位在财务管理中的现金支付，有效降低备用金的比例，对每笔的现金支付尤其是大额现金的支付进行详细的记录和跟踪管理。充分利用公务卡系统得到推广的时机，促使行政事业单位做到财务申报拨付手续的合规性和完整性，结合国库集中支付系统对现金支付进行严格的管控和审批，彻底杜绝单位贪污浪费和公款吃喝的现象。进而进一步提升单位资金管理的安全性和合规性。

2、规范单位与集中支付系统和代理银行的对账工作

通过引进专业的财务管理的人才，来实现行政事业单位尽快的适应在国库集中支付制度下的财政资金的申报和核算。进一步细化对于财政资金使用情况的记录和管理，努力达到支付中心或代理金融机构申报的条件，这样也是对行政事业单位财政资金全方位科学管理的必要条件。加强财务管理部门定期专人与国库集中支付中心或代理银行进行对账作业，按月按季度定期进行对账，确保行政事业单位的资金庄账户做到日清和月清，明确单位的支付范畴和余额清点。做到账目和实际相符，做好现金备用金库存的不定期审查和清点，切实有效地从源头上把贪污腐败和欺诈挪用现象给清除掉，彻底拔除阻碍行政事业单位实现战略发展的毒瘤。

三、结束语

随着我国国库集中支付改革试点和《行政事业单位内部控制规范（试行）》的全面推行，也迫使行政事业单位主动的审视自身内部控制体制存在的缺陷与问题，倒逼着针对内控问题进行及时地改进和完善。只有这样才能实现行政事业单位内部控制机制与国库集中支付制度的协调促进和相辅相成，最终实现我国行政事业单位整体平稳健康的发展壮大

[1]高晓明.谈国库集中支付制度下行政事业单位的内部控制[J].现代商业,2013;24

[2]于海霞.论行政事业单位国库集中支付制度改革与内部控制的强化[J].中国总会计师,2014;03